下面是范文網(wǎng)小編整理的初級會計(jì)實(shí)務(wù)：債務(wù)重組3篇 債務(wù)重組會計(jì)核算，供大家參考。
初級會計(jì)實(shí)務(wù)：債務(wù)重組1
初級會計(jì)實(shí)務(wù)（重點(diǎn)難點(diǎn)）第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金
一、庫存現(xiàn)金
現(xiàn)金的清查：
1、現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款，無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。
2、現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款，屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。
二、銀行存款
1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收，企業(yè)未收-銀行已付，企業(yè)未付=銀行對賬單余額+企業(yè)已收，銀行未收-企業(yè)已付，銀行未付
2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額為企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。
三、其他貨幣資金
1、其他貨幣資金：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
一、應(yīng)收賬款
1、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果應(yīng)收賬款期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
二、應(yīng)收賬款減值
1、應(yīng)收賬款減值：應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，記提壞賬準(zhǔn)備。
2、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貨方(或借方)余額
企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備
沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。發(fā)生壞賬損失減少應(yīng)收賬款賬面余額，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的取得
取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息的，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用記入投資收益。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金等。
二、持有交易性金融資產(chǎn)期間的現(xiàn)金股利和利息
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貨：投資收益
三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
1、公允價(jià)值上升：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益
2、公允價(jià)值下降，做相反分錄。
四、交易性金融資產(chǎn)的處置
借：其他貨幣資金（價(jià)款扣手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值的差額，借方或是貸方）同時(shí)，借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）貸：投資收益 或做相反分錄
交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容是：資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額。
第四節(jié) 存貨
一、存貨采購成本
1、存貨的采購成本：購買價(jià)款（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額）、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
2、相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加。
3、存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。
4、商品流通企業(yè)：已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，未售商品的進(jìn)貨貨用，計(jì)入期末存貨成本。
二、存貨的其他成本
1、企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
1、先進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。
2、月末一次加權(quán)平均法：是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除以本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本。計(jì)算公式：存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本 *本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)月末一次加權(quán)平均法，平時(shí)只記錄存貨發(fā)出的數(shù)量，不記錄金額，所以不利于存貨成本日常管理與控制。
3、移動加權(quán)平均法：是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量。
計(jì)算公式：存貨單位成本=（庫存原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）（原有庫存存貨的數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）
三、原材料
一、采用計(jì)劃成本核算
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會計(jì)分錄： 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異。超支差異記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差異記入貸方。本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）
原材料實(shí)際成本=原材料科目借方余額+材料成本差異科目借方余額（-材料成本差異科目貸方余額）
四、包裝物
1、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入銷售費(fèi)用
2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，出租包裝物，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
3、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入生產(chǎn)成本。
五、委托加工物資
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
1、加工中實(shí)際耗用物資的成本
2、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
3、支付的稅費(fèi)，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）在加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅“科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
六、庫存商品
1、毛利率法
毛利率=銷售毛利銷售凈額*100% 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額*毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
2、售價(jià)金額核算法
商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）*100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入*商品進(jìn)銷差價(jià)率
本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本
七、存貨清查
“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。
八、存貨減值
1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫存商品（原材料）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）第五節(jié) 持有至到期投資
持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
1、持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資—成本（面值）
—利息調(diào)整（差額、也可能在貸方）
應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金
2、持有至到期投資的債券利息收入
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收到的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
3、持有至到期投資的減值 計(jì)提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
4、持有至到期投資的出售 借：其他貨幣資金
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）第六節(jié) 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資：企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的以被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。成本法：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。權(quán)益法：企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
二、成本法核算長期股權(quán)投資
1、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2、當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按其持股比例計(jì)算的份額 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益
成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額保持不變。第八節(jié) 固定資產(chǎn)
一、取得固定資產(chǎn)
外購固定資產(chǎn)成本包括：實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。增值稅一般納稅人企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
二、固定資產(chǎn)的折舊 應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值及已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。
不需計(jì)提折舊的情況：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，應(yīng)注意以下情況：
1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。
2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
三、固定資產(chǎn)的折舊方法
1、年限平均法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)*年折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限*100% 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均推銷。
4、年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和*100% 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率 在計(jì)提折舊的初期，按年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額大于按年限平均法計(jì)提的折舊額；在計(jì)提折舊的后期，按年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額小于按年限平均法計(jì)提的折舊額。
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用
采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款的現(xiàn)值記入固定資產(chǎn)成本。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量原則與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同。
專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
辦公樓日常維修屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出。
采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1、成本明細(xì)科目的會計(jì)處理
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資-成本”貸記“營業(yè)外收入”科目。
2、損益調(diào)整明細(xì)科目的會計(jì)處理 被投資單位發(fā)生盈利
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益
被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
3、其他權(quán)益變動明細(xì)科目的會計(jì)處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目。
4、長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第二章 負(fù)債
第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。
預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
一、職工薪酬的內(nèi)容包括：
1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
2、職工福利費(fèi)；
3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；
4、住房公積金；
5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6、非貨幣性福利
7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
2、非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
二、應(yīng)交增值稅的核算
企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。
4、視同銷售行為
建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
5、出口退稅 借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。
購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)銷額轉(zhuǎn)出）
購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額 購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本。借：在建工程 貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
三、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受就稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
四、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
1、一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）
主營業(yè)成本等（差額）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)產(chǎn)增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本等
2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)成本等（差額）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本等。
三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
1、企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
2、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
3、企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本 借：材料采購、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款
4、需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資
1、受托方的會計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅等
2、委托方的會計(jì)處理 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等
委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等
五、應(yīng)交營業(yè)稅的核算
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
1、企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅
2、企業(yè)出售不動產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)
五、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算
1、應(yīng)交資源稅
企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅
企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅
2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市紟建設(shè)稅
3、應(yīng)交教育費(fèi)附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交教育費(fèi)附加
4、應(yīng)交土地增值稅
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的 借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)推銷
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入
5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅 借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅等科目。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。第五節(jié) 應(yīng)付股利
應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
第七節(jié) 應(yīng)付債券與長期應(yīng)付款
1、應(yīng)付債券
發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券-利息調(diào)整“明細(xì)科目中。
2、長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款 在租賃期開始日，承租人會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程）(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
銀行存款（初始直接費(fèi)用）
企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。應(yīng)付利息科目核算的是分期付息借款和債券按合同約定應(yīng)支付的利息。分期付息長期借款的利息應(yīng)通過“應(yīng)付利息“科目核算，不計(jì)入長期借款賬面價(jià)值。承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。籌建期間的借款利息不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用，符合資本化條件的計(jì)入在建工程等資產(chǎn)成本。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅關(guān)于規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。第四章 收入 二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
2、交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。發(fā)出商品科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中反映。
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折扣
1、商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2、現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。
七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理
1、委托方的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時(shí)，借：委托代銷商品 貸：庫存商品
收到受托方開具的代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品
委托方計(jì)算確定的代銷手續(xù)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款
2、受托方的賬務(wù)處理
收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款
售出受托代銷商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額 借：銀行存款 貸：受托代銷商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 同時(shí)
借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款
計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入 借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 第五章 費(fèi)用
二、其他業(yè)務(wù)成本
采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。
發(fā)行股票時(shí)的手續(xù)費(fèi)沖減股票發(fā)行的溢價(jià)收入，沒有溢價(jià)收入的，沖減已有的“資本公積-股本溢價(jià)”科目原有金額。借：資本公積-股本溢價(jià) 貸：銀行存款 第六章 利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（-投資損失）資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。
投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所既得的收益（或發(fā)生的損失）。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 第二節(jié) 所得稅費(fèi)用
一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算
當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。
應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率
二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅
遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入以前損益調(diào)整。固定資產(chǎn)的出租收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告
初級會計(jì)實(shí)務(wù)：債務(wù)重組2
2011年初級會計(jì)實(shí)務(wù)模擬題
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20題。答案正確的，每題得1分。本題型共20分。)
1、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體，企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會計(jì)賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算。對于不具備建賬條件的單位，可以采取的做法是（）。A．可以自主決定不建賬
B．經(jīng)過政府財(cái)政部門批準(zhǔn)可以不建賬 C．不管是否具備條件，都必須依法建賬 D．應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬
【正確答案】D
【答案解析】本題考核企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)規(guī)定。代理記賬是一項(xiàng)合法的社會服務(wù)工作，各個(gè)單位都可以實(shí)行委托代理記賬。根據(jù)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體，企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會計(jì)賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算。對于不具備建賬條件的單位，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。
2、某企業(yè)2005年發(fā)生虧損1000萬元，預(yù)計(jì)企業(yè)2006～2012年每年可以獲得生產(chǎn)經(jīng)營所得150萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，此虧損將有（）萬元不能在稅前彌補(bǔ)(假設(shè)此企業(yè)每年均無納稅調(diào)整事項(xiàng))。A．250 B．500 C．750 D．1000
【正確答案】A
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。本題目中，企業(yè)可以用2006～2010年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，即，可以彌補(bǔ)150×5＝750(萬元)，所以，此虧損將有1000－750＝250(萬元)不能在稅前彌補(bǔ)。
3、相關(guān)指標(biāo)比率分析法是通過計(jì)算（）的相對數(shù)，借以考察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對經(jīng)濟(jì)效益的一種分析方法。
A．連續(xù)若干期相同指標(biāo)之間
B．某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體比重 C．各個(gè)不同的相關(guān)指標(biāo)之間 D．實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間
【正確答案】C
4、不屬于記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（）。
A．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬
B.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬
C．期末現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符
D.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表
【正確答案】B
【答案解析】三種賬務(wù)程序的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同。記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬；科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。所以選項(xiàng)B，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬不是三種賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序。
5、某公司本月收到上期商品賒銷款 元；本月銷售商品貨款總計(jì) 元，實(shí)際收到 元，余款暫未收到；本月預(yù)收下期銷售商品貨款 元。該公司采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 PDF 文 原則，本月實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入為（）元。A． B． C． D． 【正確答案】C
【答案解析】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期發(fā)生的收入不論是否收到款項(xiàng)都應(yīng)確認(rèn)收入，但預(yù)收的款項(xiàng)屬于“預(yù)收賬款”不確認(rèn)收入。
6、某企業(yè)向某汽車生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付含稅貨款元，另付設(shè)計(jì)、改裝等其他相關(guān)費(fèi)用元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）元。A． B． C． D． 【正確答案】D 【答案解析】本題考核消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅，價(jià)外費(fèi)視為含稅收入，需換算為不含稅收入。則計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為：(＋)÷(1＋17%)＝(元)。
7、某 企業(yè) 2004年1月1日購入固定資產(chǎn)買價(jià)元，運(yùn)輸費(fèi)6000元，安裝調(diào)試費(fèi)3000元，10月5日交付使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入5000元，預(yù)計(jì)使用5年，如果企業(yè)采用雙倍余額遞減法提折舊，則2004年企業(yè)應(yīng)提折舊額為（）元。A． B． C． D．
【正確答案】A
【答案解析】2004年企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊額＝（＋6000＋3000）×（2/5）×2/12＝元。
8、根據(jù)我國《會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是指（）。A．監(jiān)事會
B．本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員 C．注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所
D．本單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員
【正確答案】B
【答案解析】本題考核單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員；內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
9、下列銀行支付結(jié)算中只能用于商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)是（）。A．支票
B．匯兌
C．托收承付
D．委托收款
【正確答案】C 【答案解析】根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，辦理托收承付的款項(xiàng)是商品交易及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。
10、下列各項(xiàng)，適用3%營業(yè)稅稅率的是（）。A．金融保險(xiǎn)業(yè) B．房地產(chǎn)業(yè) C．文化體育業(yè) D．服務(wù)業(yè)
【正確答案】C
【答案解析】本題考核營業(yè)稅稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)與銷售不動產(chǎn)、服務(wù)業(yè)均適用5%的營業(yè)稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均適用3%的稅率。
11、下列企業(yè)為2008年成立的新企業(yè)，相關(guān)辦稅人員對于企業(yè)所得稅適用稅率的選擇不正確的是（）。
A．符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率
B．國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率 C．當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足3萬元的，適用18%的稅率 D．非居民企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅的，稅率為20% 【正確答案】C 【答案解析】本題考核各種企業(yè)適用所得稅稅率的規(guī)定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
國家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：
(1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法中取消了舊法中27%和18%的兩檔照顧性稅率的優(yōu)惠政策。所以，C項(xiàng)中的適用稅率是不正確的。
12、下列各項(xiàng)，屬于公益金用途的是（）。A．彌補(bǔ)虧損
B．轉(zhuǎn)增資本
C．支付職工生活困難補(bǔ)助
D．興建集體福利設(shè)施
【正確答案】D
【答案解析】前三項(xiàng)均不是公益金的用途，這是基本的知識點(diǎn)，應(yīng)記住。
13、下列法律事實(shí)中，屬于法律事件的是（）。A．經(jīng)濟(jì)管理行為 B．簽訂合同 C．戰(zhàn)爭
D．發(fā)行股票
【正確答案】C
【答案解析】本題考核法律事實(shí)。法律事實(shí)包括法律行為和法律事件，選項(xiàng)ABD屬于法律行為。
14、依據(jù)有關(guān)法律制度的規(guī)定，在股份有限公司中，對公司的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的是（）。A．主管會計(jì)工作的副總裁 B．財(cái)務(wù)總監(jiān) C．財(cái)務(wù)經(jīng)理
D．公司的法定代表人
【正確答案】D
【答案解析】本題考核對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的人員。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人(法定代表人)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
15、A公司以1900萬元投資取得B公司30%的股權(quán)，投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6800萬元，公允價(jià)值為7000萬元。則A公司投資時(shí)確認(rèn)的營業(yè)外收入是（）萬元。
A．0 B．40 C．200 D．－100
【正確答案】C
【答案解析】營業(yè)外收入：7 000×30%－1900＝200(萬元)。
16、企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程稱為（）。A．發(fā)包工程
B．在建工程
C．自營工程
D．承包工程
【正確答案】C
17、甲公司于2007年4月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個(gè)月，合同總收入60萬元，預(yù)收款項(xiàng)12萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本20萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬元。該項(xiàng)勞務(wù)2007應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A．30 B．45
C．40 D．50
【正確答案】C
【答案解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入＝60×20÷(20＋10)＝40(萬元)
19、某增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是（）。A．將外購的原材料用于生產(chǎn)加工
B．將外購的原材料用于工程項(xiàng)目 C．將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于職工福利
D．將自產(chǎn)的產(chǎn)成品用于分配股利
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
20、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。
A．27 B．29 C． D．
【正確答案】A 【答案解析】此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄： 借：原材料 27 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)收款 2 貸：銀行存款 試題點(diǎn)評：此題目出題難點(diǎn)就在于學(xué)員容易將包裝物的押金考慮進(jìn)來，在網(wǎng)校的練習(xí)及模擬試題中許多題目都涉及到了這一知識點(diǎn)的練習(xí)，這一分要拿到是比較容易的。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共15題。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案正確的，每題得2分。本題型共30分。)
21、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一般納稅企業(yè)要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。A．將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施建設(shè)
B．以庫存商品對外投資
C．將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈
D．庫存商品發(fā)生非正常損失
【正確答案】A,B,C
【答案解析】選項(xiàng)A．B．C為視同銷售行為，因而應(yīng)計(jì)交銷項(xiàng)稅；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
22、對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的計(jì)提折舊方法是（）。
A．工作量法
B．平均年限法
C．年數(shù)總和法
D．雙倍余額遞減法
【正確答案】C,D
【答案解析】這兩項(xiàng)都是加速折舊法的內(nèi)容，而加速折舊法正是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
23、下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。A．經(jīng)營性租出的設(shè)備
B．經(jīng)營租入的設(shè)備
C．已收到發(fā)票，但尚未到達(dá)企業(yè)的原材料
D．已經(jīng)簽了合同將要購入的材料
【正確答案】A,C
【答案解析】資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。B是企業(yè)并不擁有或控制的；D不是企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)。
24、企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。
A．營業(yè)稅
B．增值稅
C．印花稅
D．耕地占用稅
【正確答案】A,B
【答案解析】食業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。
25、在各種會計(jì)核算形式中，共同的賬務(wù)處理程序是（）。A．均應(yīng)編制原始憑證
B．均應(yīng)編制記賬憑證
C．均應(yīng)編制匯總記賬憑證
D．均應(yīng)設(shè)置總賬
【正確答案】A,B,D
26、一般而言，下列賬戶的內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。
A．收入類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
B．資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
C．權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
D．費(fèi)用類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
【正確答案】A,B,C
【答案解析】費(fèi)用類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
27、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主要有（）。A．按銷售品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 B．按費(fèi)用項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 C．按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 D．按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 【正確答案】C,D 【答案解析】產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。一般分為兩種：按成本項(xiàng)目反映和按產(chǎn)品種類反映。
28、資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)“一年內(nèi)到期的款”應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列科目貸方余額分析填列（）。
A．應(yīng)付債券
B．應(yīng)付賬款
C．長期借款
D．長期應(yīng)付款
【正確答案】A,C,D
【答案解析】長期負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券。一年內(nèi)到期的不是屬于長期借款
29、以下（）會計(jì)賬簿應(yīng)每年更換一次。A．總賬 B．日記賬 C．多數(shù)明細(xì)賬 D．備查賬簿
【正確答案】A,B,C
【答案解析】會計(jì)賬簿的更換通常在新會計(jì)建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。
30、以下會計(jì)處理正確的有（）。
A．收到貨幣資金投資時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目
B．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目 C．資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目
D．提取盈余公積時(shí)，借記“利潤分配一提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積科目
【正確答案】A,C,D
31、下列各項(xiàng)中，不符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)!發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。A．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天： B．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天 C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天 D．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天
【正確答案】A,C,D
【答案解析】本題考核消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)檫M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)C錯(cuò)誤是因?yàn)槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨當(dāng)天；選項(xiàng)D錯(cuò)誤是因?yàn)椴捎妙A(yù)收貨款結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)貨當(dāng)天，故應(yīng)選擇ACD。
32、根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于下列用途時(shí)，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A．用干職工福利和獎(jiǎng)勵(lì) B．用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品
C．用于投資
D．用于饋贈、贊助
【正確答案】A,B,C,D
【答案解析】本題考核消費(fèi)稅征稅范圍。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅
消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
33、采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)具備的條件是（）。A．月末在產(chǎn)品數(shù)量大，但較穩(wěn)定
B．月末在產(chǎn)品數(shù)量大且不穩(wěn)定 C．月末在產(chǎn)品數(shù)量較小
D．月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大
【正確答案】A,D
34、下列屬于原始憑證審核的主要內(nèi)容（）。A．合法性
B．合理性
C．正確性
D．謹(jǐn)慎性
【正確答案】A,B,C
【答案解析】原始憑證的審核內(nèi)容包括：(1)審核原始憑證的真實(shí)性；(2)審核原始憑證的合法性；(3)審核原始憑證的合理性；(4)審核原始憑證的完整性；(5)審核原始憑證的正確性；(7)審核原始憑證的及時(shí)性。
35、下列各項(xiàng)中，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目的有（）。A．直接材料
B．直接人工
C．制造費(fèi)用
D．管理費(fèi)用
【正確答案】A,B,C
【答案解析】根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立的成本項(xiàng)目有：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
三、判斷題(本題型共10題。答案正確的，每題得1分；答案錯(cuò)誤的，每題倒扣分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共10分。)
36、企業(yè)的工資總額都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（）
【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)行政管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。
37、在計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人的營業(yè)額超過起征點(diǎn)的，僅就超過起征點(diǎn)的部分征稅。（）
【正確答案】×
【答案解析】本題考核起征點(diǎn)的基本概念。納稅人的營業(yè)額超過起征點(diǎn)的，應(yīng)就其全部營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
38、企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。（）
【正確答案】√
39、存貨的成本是指存貨的采購成本（）。
【正確答案】×
【答案解析】存貨的成本包括采購成本以及加工成本、其他成本。
40、企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，即使其持股比例超過20%，只要不能對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，仍應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。（）
【正確答案】√
41、在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，并沖銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。（）
【正確答案】×
【答案解析】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。
42、原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（）
【正確答案】√
43、企業(yè)長期投權(quán)投資在成本核算下，如果被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于被投資單位接受投資后產(chǎn)發(fā)生的累積凈利潤的分配額，則應(yīng)確認(rèn)投資收益。（）
【正確答案】√
44、為使銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整銀行存款的賬面余額。（）
【正確答案】×
【答案解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到核對賬目的作用，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。
45、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。（）
【正確答案】√
【答案解析】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序按賬戶對應(yīng)關(guān)系匯總編制記賬憑證，因此能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。
四、計(jì)算分析題（本類題共4題，每小題5分，共20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）。
46、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額600萬元，稅額102萬元，已經(jīng)過認(rèn)證，貨已驗(yàn)收入庫；上期末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬元，銷項(xiàng)稅額51萬元，合計(jì)351萬元已存入銀行；本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元；2006年9月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格是100萬元。
本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬元，收款萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。(出口貨物征稅率17%，退稅率15%)要求：請計(jì)算該企業(yè)2006年8、9月的應(yīng)(征)退稅。
【答案】8月份應(yīng)納稅情況：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200X(17%一15%)＝4(萬元)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17%－(102—4)＝350(萬元)當(dāng)期免抵退稅額＝200×15%＝30(萬元)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(50萬元>30(萬元)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝30(萬元)當(dāng)期免抵稅額＝30－30＝0(萬元)8月期末留抵稅額＝50－30＝20(萬元)9月份應(yīng)納稅情況：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×(17%－l5%)＝2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×(17%－l5%)－2＝4－2＝2(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝1l0×17%－(34－2)－20＝－(34－2)－20＝－(萬元)(4)免抵退稅額抵減額＝l00×15%＝15(萬元)(5)出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×15%－l5＝15(萬元)(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)(萬元>15萬元)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額一當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝l5(萬元)(7)當(dāng)期免抵稅額＝15－15＝0(8)9月份留抵下月繼續(xù)抵扣稅額＝－15＝(萬元)
47、按照有關(guān)規(guī)定，20×7年6月MBM公司為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)一洗衣機(jī)節(jié)水項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年12月啟動，預(yù)計(jì)共需投入資金4 000萬元，項(xiàng)目期年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目尚需新增投資3 400萬元，其中計(jì)劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期年。經(jīng)審核，20×7年7月政府批準(zhǔn)撥付甲企業(yè)貼息資金280萬元，分別在20×7年10月和20×8年3月支付130萬元和150萬元。
要求：做MBM公司的相關(guān)會計(jì)處理?！敬鸢浮?/p>
(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金130萬元： 借：銀行存款300 000
貸：遞延收益300 000
(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)： 借：遞延收益
260 000(1 300 000/5)
貸：營業(yè)外收入
260 000
(3)20×8年3月實(shí)際收到貼息資金150萬元： 借：銀行存款500 000
貸：遞延收益500 000
(4)20×8年3月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)： 借：遞延收益
500 000(1 500 000/3)
貸：營業(yè)外收入
500 000
48、某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)一批生產(chǎn)用的食用植物油，取得專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額為元。(2)以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購水果2000公斤。
(3)購置辦公用電腦5臺，單價(jià)6000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100兀。
(4)向某商廈(一般納稅人)銷售食品5000公斤，取得含增值稅銷售收人ll7000元；向某糕點(diǎn)廠(小規(guī)模納稅人)銷售水果罐頭l000箱，取得含增值稅銷售收入元。(5)直接向消費(fèi)者零星銷售食品400公斤，取得零售收入l4040元。
要求：計(jì)算該公司當(dāng)期增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
【答案】當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝÷(1＋13%)×13%＋(2000×2)×13%＝7020(元)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝÷(1＋17%)×17%＋－(1＋17%)×17%＋÷(1＋17%)×17%＝(元)應(yīng)繳增值稅＝－7020＝(元)
49、某商場為增值稅一般納稅人，2007年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購入服裝2批，均取得增值稅專用發(fā)票且已通過認(rèn)證。兩張專用發(fā)票注明的貨款分別是20萬元和36萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為萬元和萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，先后購進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)萬元和4萬元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。
(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。
(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時(shí)將零售價(jià)為萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。
(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。
要求：計(jì)算該商場當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
【答案】(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3．4＋6．12＋(4＋0．26)×7%＝9．82(萬元)(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝18×17%＋38÷(1＋17%)×17%＋1．78÷(1＋17%)×17%＋0．65÷(1＋17%)×20×17%＝l0．73(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝10．73－9．82＝0．91(萬元)【解析】(1)只要專用發(fā)票通過認(rèn)證，就可以抵扣，與款項(xiàng)是否付清是沒有關(guān)系的。
(2)采取委托銀行收款結(jié)算方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨款并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，與是否收到貨款無關(guān)，因此l8萬元的銷售額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。
(3)將零售價(jià)為1．78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客，視同銷售計(jì)入當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。(4)采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)以商品的零售價(jià)6500元計(jì)稅，不得扣除支付舊電腦的收購款500元。
五、綜合題（本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
50、風(fēng)帆公司2007年至2009年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
(1)風(fēng)帆公司2007年2月1目取得B公司發(fā)行的股票5萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，每股公允價(jià)值l0元，含已宣告末發(fā)放的現(xiàn)金股利元/股，3天后收到現(xiàn)金股利。
(2)風(fēng)帆公司2007年7月10日取得C公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，面值20萬元，3年期，每半年付息一次，購買時(shí)支付價(jià)款元，票面利率6%，取得的債券作為交易性金融資產(chǎn)。
(3)2007年12月31日，風(fēng)帆公司領(lǐng)取持有C公司債券半年期利息，同時(shí)，B公司宣告并分派現(xiàn)金股利，元/股。
(4)2008年1月，風(fēng)帆公司將持有的C公司債券出售，收到價(jià)款l8萬元，另以銀行存款支付手續(xù)稅費(fèi)700元。
(5)2008年2月2日，風(fēng)帆公司將持有B公司的股票出售40%，收到價(jià)款30萬元。
(6)風(fēng)帆公司2008年1月1日，按投資合同取得D公司股票200萬股，每股公允價(jià)值11元，另支付手續(xù)稅費(fèi)5000元，對D公司實(shí)施控制，采用成本法核算長期股權(quán)投資。(7)2008年3月20日，收到D公司宣告并分派的2007年現(xiàn)金股利元。(8)D公司2009年1月1日，宣告并分派2008年現(xiàn)金股利，每股l元。
(9)2009年1月，出售持有的B公司剩余股票，每股公允價(jià)值6元，另支付手續(xù)稅費(fèi)1000元。
要求：編制風(fēng)帆公司交易性金融資產(chǎn)、對D公司長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄。
【答案】
編制交易性金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄：(1)2007年2月1日：
借：交易性金融資產(chǎn)－成本(B公司)
應(yīng)收股利5000
貸：銀行存款 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款5000
貸：應(yīng)收股利5000(2)2007年7月10日：
借：交易性金融資產(chǎn)－成本(C公司)
貸：銀行存款(3)2007年l2月31日： 借：應(yīng)收利息6000
貸：投資收益6000
借：銀行存款E%＋23 6000
貸：應(yīng)收利息6000 借：應(yīng)收股利
貸：投資收益(4)2008年1月：
借：銀行存款(－－700)
投資收益
貸：交易性金融資產(chǎn)－成本(C公司)
(5)2008年2月2日： 借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)－成本(B公司)(%)
投資收益l02000(6)2008年1月1日：
借：長期股權(quán)投資－D公司(＋5000)
貸：銀行存款(7)2008年3月20日： 借：應(yīng)收股利l
貸：長期股權(quán)投資－D公司l 借：銀行存款l
貸：應(yīng)收股利l(8)2009年1月1日：
借：應(yīng)收股利()
貸：投資收益 借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利(9)2009年1月：
借：銀行存款(%－l000)
投資收益ll8000
貸：交易性金融資產(chǎn)－成本(B公司)(%)
51、大地公司2008年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(該公司采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%，金額單位為萬元)。
要求：
(1)將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目；
(2)假設(shè)沒有納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用；(3)將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目；
(4)企業(yè)按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的50%宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；(5)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配。(金額單位為萬元，分錄中的“利潤分配”科目要寫出明細(xì)科目)
【答案】(1)借：主營業(yè)務(wù)收入2000
其他業(yè)務(wù)收入400
公允價(jià)值變動損益40
投資收益200
營業(yè)外收入60
貸：本年利潤2700 借：本年利潤2000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 1360
其他業(yè)務(wù)成本280
營業(yè)稅金及附加16
銷售費(fèi)用10
管理費(fèi)用l60
財(cái)務(wù)費(fèi)用24
資產(chǎn)減值損失70
營業(yè)外支出80(2)企業(yè)的利潤總額＝2700－2000＝700(萬元)應(yīng)交所得稅＝700×25%－l75(萬元)確認(rèn)所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用175
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅l75 將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：本年利潤l75
貸：所得稅費(fèi)用175
(3)企業(yè)的凈利潤＝700－175＝525(萬元)將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 借：本年利潤525
貸：利潤分配－未分配利潤525(4)借：利潤分配－提取法定盈余公積
－應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：盈余公積
應(yīng)付股利(5)借：利潤分配－未分配利潤315
貸：利潤分配－提取法定盈余公積
－應(yīng)付現(xiàn)金股利
初級會計(jì)實(shí)務(wù)：債務(wù)重組3
第 一 章資產(chǎn)
是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)
利益的資源。
2、月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到。
3、發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。經(jīng)批準(zhǔn)
分別以下情況處理。
A如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入屬于
無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。
B如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入；屬于無法查明原
因的計(jì)入營業(yè)外收入。
4、其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。
5、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不
同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
6、企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事
項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。
7、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。
8、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
9、預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科
目核算。
10、其他應(yīng)收款的內(nèi)容：①應(yīng)收的各種賠款、罰款 ②應(yīng)收的出租包裝物租金 ③應(yīng)向職工收
取的各種墊付款項(xiàng) ④存出保證金 ⑤其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
第二章負(fù)債
1、核算短期借款利息時(shí)，可能涉及的會計(jì)科目有（ABC）A應(yīng)付利息 B財(cái)務(wù)費(fèi)用 C銀行
存款 D短期借款
2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時(shí)借“應(yīng)付賬款”，貨“營業(yè)外收入”
初級會計(jì)實(shí)務(wù)：債務(wù)重組3篇 債務(wù)重組會計(jì)核算相關(guān)文章：
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