下面是范文網(wǎng)小編收集的辦稅實際操作：如何繳納企業(yè)所得稅3篇(企業(yè)所得稅如何辦理)，歡迎參閱。

辦稅實際操作：如何繳納企業(yè)所得稅1

　　建筑企業(yè)外出經(jīng)營如何繳納所得稅

　　建筑企業(yè)外出經(jīng)營，包括跨地區(qū)（既跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）、跨地（即省內(nèi)跨地市、縣區(qū)）等。

　　一、建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營要就地預繳企業(yè)所得稅

　　建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))依照國家稅務總局（國稅函[2010]156號《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》）的規(guī)定，按月或按季就地預繳企業(yè)所得稅；同時，依照國家稅務總局2012年第57號公告《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　就地預繳是建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營需要關(guān)注的問題，預繳要把握以下四點： 一是建筑企業(yè)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，由項目部向項目所在地主管稅務機關(guān)就地預繳?？倷C構(gòu)扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：

　　按照項目實際經(jīng)營收入的%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。項目所在地稅務機關(guān)按照項目實際經(jīng)營收入的比率預征企業(yè)所得稅，這一部分稅款將會減少總機構(gòu)所在地實際的預繳稅款。

　　二是建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立二級分支機構(gòu)的，二級機構(gòu)應匯總直接管理的項目部、及二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）所發(fā)生的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，由二級分支機構(gòu)向二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)匯總預繳。建筑企業(yè)所屬二級分支機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部，以及二級以下分支機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部等，不再就地預繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構(gòu)預繳時，先由總機構(gòu)計算全部應納稅所得稅額，再確定二級分支機構(gòu)應預繳的所得稅額。方法是：

　　1、按照規(guī)定的比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得稅額，總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，各分支機構(gòu)應在每月或季度，就其應分攤的所得稅額就地申報預繳。

　　2、按照規(guī)定計算分支機構(gòu)的分攤比例，分攤依據(jù)是：由總機構(gòu)按上分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三個因素的權(quán)重依次為、、，除撤銷二級分支機構(gòu)、重組情形外，分攤比例當年不作調(diào)整。計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）× 這里需要注意的是，就地預繳企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。并不是所有的二級機構(gòu)都要就地預繳企業(yè)所得稅，對符合以下六種情形的不就地預繳企業(yè)所得稅。既：

　　1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)。

　　2、上認定為小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)。

　　3、當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)。

　　4、當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起。

　　5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。

　　6、總機構(gòu)虧損或當期沒有實現(xiàn)應所得稅額。

　　三是建筑企業(yè)跨地區(qū)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，總機構(gòu)先扣除已由直接管理的跨地區(qū)項目部預繳的企業(yè)所得稅，再按規(guī)定計算由二級分支機構(gòu)預繳的企業(yè)所得稅后，就其余額繳納。

　　實際上，跨地區(qū)匯總清算企業(yè)有直接管理所在地項目部，又有直接管理跨地區(qū)項目部，還有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，是多種情況并存的預繳情況的匯總。例如：資中建筑總公司2014年實現(xiàn)計稅所得額300萬元，公司總機構(gòu)設(shè)在四川資中，公司在廣州設(shè)立的項目部收入1000萬元，在上海、深圳設(shè)有兩個二級分支機構(gòu)。其中，上海分支機構(gòu)上收入、工資、資產(chǎn)三項分別是1000萬元、60萬元、400萬元；深圳分支機構(gòu)上收入、工資、資產(chǎn)三項分別是500萬元、80萬元、20萬元。那么：

　　廣州項目部所在地主管稅務機關(guān)需要預繳企業(yè)所得稅1000×%=2萬元，上海分支機構(gòu)應分攤比例=×1000/(1000+500)+×60/(60+80)+×400/(400+20)=%；

　　應預繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×%=（萬元）；

　　深圳分支機構(gòu)應分攤比例=×500/(1000+500)+×80/(60+80)+×20/(400+20)=%，應預繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×%=（萬元）。總機構(gòu)應繳企業(yè)所得稅=300×25%-= 提示：當總機構(gòu)直接管理跨地區(qū)項目部時，跨地區(qū)項目部實現(xiàn)的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移；當總機構(gòu)所在地有直接管理項目部，又有直接管理跨地區(qū)項目部，還有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，總機構(gòu)實現(xiàn)的所得稅額大于或小于二級分支機構(gòu)實現(xiàn)的所得稅額時，總機構(gòu)應繳納的所得稅額與二級分支機構(gòu)所在地預繳的所得稅額，稅源分額發(fā)生相向轉(zhuǎn)移。

　　四是建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預繳）時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明?？倷C構(gòu)匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不再進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應繳企業(yè)所得稅。

　　假如，資中建筑總公司2014匯算清繳在總機構(gòu)進行，當虧損100萬元，在內(nèi)總機構(gòu)所在地預繳稅款20萬元，二級分支機構(gòu)所在地預繳稅款8萬元，跨地區(qū)項目部預繳稅款2萬元，應當退稅30萬元，這30萬元就只能向總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或辦理抵扣手續(xù)。

　　二、建筑企業(yè)外出經(jīng)營需開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

　　建筑企業(yè)外出經(jīng)營開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，是《中華人民共和國稅收征收管理法》附予納稅人臨時外出經(jīng)營的稅收征收管理制度。所謂外出經(jīng)營活動稅收管理，就是固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營，憑稅務機關(guān)的外銷證明回所在地納稅的一種稽征管理制度。固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營需持外銷證明向經(jīng)營地稅務機關(guān)進行登記，接受稅務撿查監(jiān)督，并按規(guī)定回所在地稅務機關(guān)計算繳納稅款；沒有外銷證明的，經(jīng)營地稅務機關(guān)可以按照稅收法規(guī)的規(guī)定就地征稅并對其處罰。

　　1、建筑企業(yè)實行外出經(jīng)營申辦證明管理 建筑企業(yè)外出經(jīng)營的項目部、及二級以下分支機構(gòu)管理的項目部，應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。未提供稅收管理證明的，由項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供稅收管理證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。辦理外出經(jīng)營管理證明需要注意以下兩點：

　　一是到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其有效期限一般為30天，最長不得超過180天。二是如實提供證明資料。

①如實填寫《外出經(jīng)營活動情況說明》，需加蓋公章；

②如實提供稅務登記證（副本）原件及復印件，需加蓋公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；

③如實提供建筑安裝工程合同或協(xié)議原件及復印件，需加蓋騎縫公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；合同需繳納印花稅，如已申報印花稅的需附印花稅票復印件。

　　2、建筑企業(yè)實行外出經(jīng)營報驗登記管理

　　建筑企業(yè)外出經(jīng)營根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條規(guī)定，要按照國家稅務總局第36號令《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，進行報驗登記：

　　一是應當按照《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》注明的經(jīng)營地，在進行生產(chǎn)經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務機關(guān)進行報驗登記，并提交稅務登記證件副本、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》等證件、以及建筑企業(yè)外出經(jīng)營項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件等證明、資料。

　　二是在經(jīng)營地稅務機關(guān)如實申報查驗，接受經(jīng)營地稅務機關(guān)征收管理。三是外出經(jīng)營活動結(jié)束，應當向經(jīng)營地稅務機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原稅務登記地稅務機關(guān)辦理繳銷手續(xù)。

　　四是外出經(jīng)營按照《稅務登記管理辦法》第十條規(guī)定，30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，辦理稅務登記證后，可以不再適用臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的管理。

　　三、建筑企業(yè)省內(nèi)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務，各地稅收征管有新措施 對于建筑企業(yè)外出經(jīng)營在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，是否實施預繳、預繳的比例及方式如何確定，以及如何匯總繳納企業(yè)所得等征收管理辦法，要遵循各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定的規(guī)定。

　　四川省地方稅務局2014年第5號公告對省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務，有關(guān)所得稅事項的規(guī)定就具普遍性和特殊性。

　　一是對設(shè)立二級分支機構(gòu)從事經(jīng)營的仍然實行總機構(gòu)應納所得稅額的50%部分，在各二級分支機構(gòu)間進行分攤，由各二級分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地預繳。二是對未設(shè)立分支機構(gòu)而以項目部形式經(jīng)營（或雖未設(shè)立項目部但實質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務項目）的，實行“首次報驗登記，企業(yè)自營業(yè)務承諾”征管制度。要求項目所在地向主管稅務機關(guān)依法提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并且要在首次報驗登記時同時提供《企業(yè)自營業(yè)務承諾書》，項目所在地稅務機關(guān)不對該項目征收企業(yè)所得稅和經(jīng)營性質(zhì)的個人所得稅。

　　項目部雖然能夠提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但不能在首次報驗登記時提供《企業(yè)自營業(yè)務承諾書》的，則視為企業(yè)非自營業(yè)務。建筑企業(yè)應就該項目全部收入并入其收入總額在機構(gòu)所在地稅務機關(guān)繳納企業(yè)所得稅。項目實際經(jīng)營者按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。

　　對項目實際經(jīng)營者，采取查帳征收或核定征收方式確認應納稅所得額。企業(yè)為查賬征收的，以實際經(jīng)營者實際分得的所得為依據(jù)；建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，以該項目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項目取得的收益（管理費等）及實際負擔的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。

　　三是省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，項目所在地主管稅務機關(guān)限期其補辦《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，由項目部作為獨立納稅人在項目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。實際經(jīng)營者按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。

辦稅實際操作：如何繳納企業(yè)所得稅2

　　企業(yè)所得稅的匯總繳納

　　一、匯總納稅的概念

　　匯總（或合并）納稅，是一個企業(yè)總機構(gòu)（或集團母子公司，簡稱匯繳企業(yè)）和其分支機構(gòu)（或集團子公司，簡稱成員企業(yè)）的經(jīng)營所得，通過匯總（或合并）納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。匯繳企業(yè)，是指實行匯總（或合并）納稅的總機構(gòu)（或企業(yè)集團）；成員企業(yè)，是指參與匯總（或合并）納稅的總機構(gòu)及其分機構(gòu)（或集團母公司本部及其子公司）。

　　匯總納稅分為兩種方式：一種是全額匯總繳納；另外一種是“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”。

　　二、“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”管理辦法

（一）統(tǒng)一計算。統(tǒng)一計算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱《條例》及實施細則）和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的所得稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算應納稅所得額、應納所得稅額。

（二）分級管理。分級管理，是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關(guān)分別進行屬地監(jiān)督和管理。

（三）就地預繳。就地預繳，是指成員企業(yè)根據(jù)《條例》及實施細則和有關(guān)政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預繳部分稅款，年終辦理清算。

　　母子公司體制的企業(yè)集團和總機構(gòu)，以母公司本部和各級子公司為就地預繳所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)，以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預繳所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處）為就地預繳所得稅的成員企業(yè)；其它經(jīng)國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預繳所得稅。

　　成員企業(yè)就地預繳所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為應納稅所得稅額的60%。在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)，屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按納稅所得額的15% 就地預繳。總機構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機構(gòu)報國家稅務總局批準，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預繳的比例予以適當調(diào)整。

　　匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次，即有二級、三級或四級成員企業(yè)，并且在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，以上成員企業(yè)就地預繳企業(yè)所得稅的比例，是指二級成員企業(yè)將所屬成員企業(yè)就地預繳的企業(yè)所得稅合并之后應達到的比例。如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)規(guī)定的比例就地預繳的企業(yè)所得稅匯總后超過規(guī)定比例的，省級稅務機關(guān)可適當調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預繳的比例。成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應預繳的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

　　成員企業(yè)就地預繳的稅款，應根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規(guī)定比例就地預繳的全部稅款。

（四）集中清算。集中清算，是指在終了后，匯繳企業(yè)在成員企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，合并計算應納稅所得額、應納所得稅額、抵減成員企業(yè)就地預繳的當年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅的清算和匯算清繳。

　　成員企業(yè)在總機構(gòu)集中清算發(fā)生的虧損，由總機構(gòu)在匯總清算時統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后的應納稅所得額進行彌補虧損。

　　終了后，成員企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)財務報告、財務會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應就地預繳的企業(yè)所得稅?！敖y(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執(zhí)行。

　　三、全額匯總繳納的企業(yè)

　　下列行業(yè)和企業(yè)仍按原方式實行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業(yè)，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)，由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行，由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司，以及由國家稅務總局規(guī)定的其它企業(yè)。

　　四、股權(quán)變化成非全資控股的企業(yè)不得進行匯總納稅

　　匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權(quán)發(fā)生變化的企業(yè)，應及時將有關(guān)情況報告所在地稅務機關(guān)，并辦理相關(guān)稅務事項。未向稅務機關(guān)報告的，稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應處罰。

　　五、匯總納稅的審批機關(guān)

（一）匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務總局批準。各級稅務機關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準納稅人實行匯總納稅。

（二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)決定。

　　六、匯總納稅企業(yè)的稅款預繳

　　匯繳企業(yè)應按月預繳企業(yè)所得稅，稅款于次月15日內(nèi)申報入庫；成員企業(yè)應按季預繳企業(yè)所得稅，稅款于季度終了15日內(nèi)申報入庫。匯繳企業(yè)和成員企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，應按當期實際實現(xiàn)數(shù)預繳，按實際實現(xiàn)數(shù)預繳有困難的，經(jīng)稅務機關(guān)批準，也可以采用其它適當方法。其中，匯繳企業(yè)需報經(jīng)市國家稅務局批準，成員企業(yè)需報經(jīng)區(qū)、縣國家稅務局批準，預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

　　七、匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報

（一）凡匯總納稅成員企業(yè)，均應向所在地國家稅務局報送納稅申報表，并附財務、會計報表等有關(guān)資料。納稅申報表每季度報送一次。納稅申報表與成員企業(yè)和單位向上級機構(gòu)報送的匯總納稅報表指標應一致。

（二）匯總（合并）納稅企業(yè)納稅申報。匯繳企業(yè)應在終了后4個月內(nèi)，向所在地主管稅務機關(guān)報送匯總后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，及有關(guān)財務會計報表，并附送各二級成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的匯算清繳。

　　匯繳企業(yè)根據(jù)匯總企業(yè)所得稅納稅申報表統(tǒng)一計算的應納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當?shù)仡A繳的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)補繳；小于成員企業(yè)在當?shù)仡A的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一統(tǒng)一計算的應繳企業(yè)所得稅額。

（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報：

　　1.匯總（合并）納稅的逐級申報制度。企業(yè)要根據(jù)稅收法規(guī)定，按季、按年向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表（包括附表，下同）和有關(guān)財務會計報表。匯總（合并）納稅企業(yè)的所得稅納稅申報實行逐級匯總（合并）制度。

（1）終了后2個月內(nèi)，成員企業(yè)應向所在地稅務機關(guān)報送所得稅納稅申報表，并附有關(guān)財務會計報表。納稅申報表一式三份。成員企業(yè)所在稅務機關(guān)受理成員企業(yè)的納稅申報，對成員企業(yè)報送的納稅申報表進行審核、簽字蓋章后，其中一份留存，另兩份交與成員企業(yè)。成員企業(yè)將簽字蓋章后的納稅申報表一份留存，一份報送上一級企業(yè)或機構(gòu)。

(2)成員企業(yè)的上一級企業(yè)或機構(gòu)，應將匯總后的納稅申表（含本級經(jīng)營業(yè)務應申報的內(nèi)容）一式三份，并附成員企業(yè)的納稅申報表和本級納稅申報表及有關(guān)財務會計報表，報送當?shù)囟悇諜C關(guān)。當?shù)囟悇諜C關(guān)對企業(yè)本級納稅申報表、匯總申報表進行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級匯總（合并）上報，直至匯繳企業(yè)。上級企業(yè)或機構(gòu)，其本級的納稅申報表為一式二份，一份稅務機關(guān)留存，一份交企業(yè)備查。

（3）終了后 4個月內(nèi)，匯繳企業(yè)應將逐級上報匯總（或合并）的納稅申報表（含本級），并附本級的納稅申報表、成員企業(yè)的納稅申報表和有關(guān)財務會計報表，報送所在地稅務機關(guān)。匯繳企業(yè)所在地稅務機關(guān)依據(jù)匯繳企業(yè)報送的納稅申報表辦理所得稅匯算清繳。（4）對未經(jīng)所在地稅務機關(guān)簽字蓋章的成員企業(yè)納稅申報表，匯繳企業(yè)在辦理納稅申報時，其所在地稅務機關(guān)應當拒絕受理，取消該成員企業(yè)當年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業(yè)在所在地稅務機關(guān)就地征稅。

　　2.凡經(jīng)國家稅務總局批準，在外埠實行匯總（或合并）納稅的企業(yè)，實行“定期申報、年終審核、統(tǒng)一審查”的監(jiān)督辦法。即：成員企業(yè)依照其總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)核定的納稅申報期限和所得稅款預繳辦法，按期向我市主管稅務機關(guān)報送申報表。終了后兩個月內(nèi)，主管稅務機關(guān)應依照規(guī)定，對成員企業(yè)納稅申報表進行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規(guī)定留存和返回成員企業(yè)。

　　3.按照北京市國稅局《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號）文件規(guī)定，一般成員企業(yè)應于終了后兩個月內(nèi)在當?shù)囟悇諜C關(guān)完成納稅申報，負有匯總業(yè)務的二級成員企業(yè)申報時間可延長至終了后三個月內(nèi)?？紤]到經(jīng)營人壽保險業(yè)務的保險企業(yè)的經(jīng)營特點，我市行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)營人壽保險業(yè)務的保險企業(yè)，企業(yè)所得稅納稅申報時間可延至終了后六個月內(nèi)，負有匯總業(yè)務的二級成員企業(yè)可延至終了后五個月內(nèi)，一般成員企業(yè)可延至到終了后四個月內(nèi)。

　　4.成員企業(yè)應按規(guī)定時間向所在地稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅申報表》及有關(guān)財務報告和其它有關(guān)資料，進行納稅申報，并按規(guī)定的比例就地繳納稅款。成員企業(yè)應按稅法規(guī)定辦理清算，實行多退少補，清算后全年實際繳納的稅款應等于當年實際實現(xiàn)的應納所得稅額乘以總局規(guī)定的就地入庫比例。匯繳企業(yè)除提供成員企業(yè)所在地稅務機關(guān)證明外，還應向主管稅務機關(guān)提供成員企業(yè)納稅申報表及財務決算報表，以及經(jīng)主管稅務機關(guān)審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規(guī)定的程序，報經(jīng)稅務機關(guān)批準后抵免。匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)總局規(guī)定比例就地預繳的企業(yè)所得稅匯總后超過總局規(guī)定比例，報市局批準后，可適當調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預繳的比例。在經(jīng)濟特區(qū)上、上海浦東新區(qū)匯總納稅成員企業(yè)，在當?shù)匕磻{稅所得額的15%預繳，在京的匯繳企業(yè)按應納稅所得額18%預繳企業(yè)所得稅。

　　5．在本市行政區(qū)域內(nèi)，原則上以成員企業(yè)為單位，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報市國稅局批準后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業(yè)和成員企業(yè)都在本市行政區(qū)域內(nèi)的，報經(jīng)市國稅局批準，可采用原辦法征收企業(yè)所得稅。（2)報經(jīng)國稅局批準，對在外?。ㄊ校﹨R繳，而成員企業(yè)在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，可以省級公司為單位，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。

　　6.凡有享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策成員企業(yè)的匯繳企業(yè)，按規(guī)定在京申報納稅時，應將享受西部地區(qū)優(yōu)惠政策的成員企業(yè)和其它企業(yè)分別核算、分別填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，分別適用稅率，分別進行匯總（合并）納稅，享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的成員企業(yè)和其他成員企業(yè)的盈虧不得互相彌補。

　　關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅系列政策解讀

　　近幾年來，為貫徹執(zhí)行好匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的政策，本著既要支持企業(yè)改革，又要有利于稅收管理的原則，國家稅務總局陸續(xù)制定了一系列加強匯總、合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度。并制訂了統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡稱總機構(gòu)）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。其中還存在地方稅務機關(guān)越權(quán)審批的現(xiàn)象，下面我們將就近些年下發(fā)的關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅的政策進行一下系統(tǒng)整理和分析。

　　一，可申請實行匯總納稅企業(yè)的范圍

　　在國家稅務總局新下發(fā)的國稅函[2006]48號文中，對申請實行匯總納稅企業(yè)的范圍進行了明確，規(guī)定以下五種企業(yè)可申請匯總納稅。

（一）國務院確定的120家大型試點企業(yè)集團；

（二）國務院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；

（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)）；

（四）文化體制改革的試點企業(yè)集團；

（五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企

　　業(yè)。

　　二、匯總（合并）納稅的審批權(quán)限

　　在國稅發(fā)[2000]第185號文件中規(guī)定：匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務總局批準。各級稅務機關(guān)沒有批準匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的權(quán)力。這里需要注意，國稅函[2002]226號有特殊規(guī)定：匯總（合并）納稅的成員企業(yè)層次較多、且二級以下成員企業(yè)（指二級成員企業(yè)）所屬一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，除另有規(guī)定者外，二級以下成員企業(yè)的范圍，由所在省級國家稅務局根據(jù)總局的有關(guān)規(guī)定審核確定。

　　這里還需要注意的是，納稅人不能擅自擴大匯總（合并）納稅的成員企業(yè)范圍，對于新辦的分支機構(gòu)，必須報請國家稅務總局申請。如果是二級以下的成員企業(yè)需報請省級國家稅

　　務局。

　　另外：匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的起，就地繳納企業(yè)所得稅。

　　三、如何申請匯總（合并）納稅

　　企業(yè)應在申請匯總（合并）納稅的3月31日以前，向國家稅務總局提出匯總（合并）納稅的申請報告，同時抄送企業(yè)所在地省級稅務機關(guān)。

　　這里需要注意的是：匯總（合并）納稅成員企業(yè)和匯繳企業(yè)，應分別在當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理稅務登記。如成員企業(yè)和匯繳企業(yè)發(fā)生股權(quán)比例等有關(guān)稅務登記內(nèi)容的變化，應及時按有關(guān)規(guī)定在當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理變更登記和相關(guān)的稅務事項。

　　四、匯總納稅的企業(yè)稅前扣除的規(guī)定

　　1、匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應按有關(guān)規(guī)定單獨申報，就

　　地計算抵免或補繳企業(yè)所得稅。

　　2、實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)，成員企業(yè)應將國家財政勞動部門批準的工效掛鉤方案和上級機構(gòu)核定的分解方案，報所在地主管稅務機關(guān)備查，其工資支出按規(guī)定扣除。工效掛鉤方案未報稅務機關(guān)備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國家規(guī)定的計稅工資標準扣除。

　　3、企業(yè)租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費，可據(jù)實扣除，但屬于融資租賃的，除另有規(guī)定外，應按固定資產(chǎn)進行管理，分期計提折舊。

　　這里需要注意的是：由上級機構(gòu)以經(jīng)營租賃方式統(tǒng)一租賃的設(shè)備，撥付成員企業(yè)使用的，其相關(guān)費用由上級機構(gòu)扣除。需要分解到使用單位扣除的，由上級機構(gòu)提供租賃合同和租賃設(shè)備分配清單，報所在地省級稅務機關(guān)批準后執(zhí)行。租賃設(shè)備的上級機構(gòu)為總機構(gòu)的，報國家稅務總局批準后執(zhí)行。另外：由上級機構(gòu)統(tǒng)一購買、租賃的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)在使用過程中實際發(fā)生的設(shè)備修理費，可由成員企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計算扣除。

　　4、總機構(gòu)集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分應在總機構(gòu)當年計征所得稅時進行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

　　5、總機構(gòu)集中支付的宣傳費和公益救濟性捐贈，可參照集中支付的廣告費的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標準部分不得向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　五、匯總納稅企業(yè)的適用稅率的規(guī)定

　　成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍。由于企業(yè)的經(jīng)營管理和核算特點，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，總機構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機構(gòu)的稅率匯總納稅；總機構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。

　　這里需要提醒注意的是：對實行匯總（合并）納稅企業(yè)，一律由省級成員企業(yè)申請辦理享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)手續(xù)。實行匯總（合并）納稅的企業(yè)應當將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。

　　六、非獨立核算企業(yè)申報地點的選擇

　　非獨立核算分支機構(gòu)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算地發(fā)生爭議的，分情況處理：

（一）總分機構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務機關(guān)明確納稅申報所在地；

（二）總分機構(gòu)跨省市的，由國家稅務總局

　　明確納稅申報所在地。

　　七、成員企業(yè)預繳企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定

（一）、需要進行就地預繳的成員企業(yè)

　　母子公司體制的企業(yè)集團和總機構(gòu)以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處），為就地預交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預交所得稅。

（二）、就地預繳的比例

　　成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為應納所得稅額的60%.在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按應

　　納稅所得額的15%就地預交。

　　這里考慮總機構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，規(guī)定：就地預交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機構(gòu)報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預交的比例予以

　　適當調(diào)整。

　　這里還需要注意的一點是，省級稅務機關(guān)可以根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，適當?shù)恼{(diào)節(jié)二

　　級以下成員企業(yè)的預繳比例。

（三）、就地預繳的相關(guān)規(guī)定

　　終了后，成員企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)財務報告、財務會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應就地預交的企業(yè)所得

　　稅。這里需要注意兩點：

　　1.成員企業(yè)就地預繳的稅款，應根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規(guī)定比例就地預交的全部稅款。

　　2.成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應預交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

　　八、匯總企業(yè)清算發(fā)生虧損的處理

　　匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機構(gòu)用以后的匯總所得按規(guī)定彌補。

　　這里需要注意的是，在總機構(gòu)進行匯總清算發(fā)生的虧損，必須由總機構(gòu)統(tǒng)一進行盈虧抵補，各成員企業(yè)不得用以后納稅的應納稅所得額進行彌補。

　　九、不適用“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的企業(yè)

（一）由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業(yè)；

（二）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)；

（三）由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

（四）由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

（五）國

　　家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　　這里有一個特殊情況：如果匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)決定。

辦稅實際操作：如何繳納企業(yè)所得稅3

　　房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅

　　一、開辦期間

　　開辦期指企業(yè)被批準籌建之日起至開業(yè)之日（營業(yè)執(zhí)照上的設(shè)立日期）

　　國稅函[2009]98號第九條：開辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可按長期待攤費用處理，但一經(jīng)選定不得改變。

　　1.業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費

　　國稅總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費，可按實際發(fā)生額的60%計入開辦費，并在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入開辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　2.開辦期間不計算為虧損

　　國稅函[2010]79號第七條：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營，為開始計算損益的?；I辦期發(fā)生的開辦費支出，不得計算為當期的虧損。只能在“開辦費”中歸集。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的，是開始計算損益的。如果兩者處于同一，則應分別確認籌辦費攤銷及經(jīng)營的開始。

　　某房開企業(yè)2010年3月開始籌建，籌建期歷時15個月，賬簿資料顯示：2010年3-12月、2011年1-5月籌建期分別發(fā)生開辦費200萬元、300萬元，2011年6月開始生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在2011年6月起開始一次性或分期扣除開辦費；2011發(fā)生了虧損，確認的虧損就是2011。

（1）該開發(fā)企業(yè)2010年3-12月、2011年1-5月籌建期分別發(fā)生業(yè)務招費10萬元、20萬元，分別發(fā)生廣告宣傳費30萬元、40萬元；（2）2010年6月投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息支出8萬元計入了開辦費；（3）2011年3月，購建營業(yè)樓所支付的設(shè)計費、部分材料費共計10萬元計入了開辦費；（4）企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除開辦費。（1）業(yè)務招待費支出可按實際發(fā)生額的60%計入開辦費，廣告宣傳費按實際發(fā)生額計入開辦費；（2）投資方因投入資本自行籌款支付的利息，不計入開辦費，由出資方自行負擔。（3）為購建固定資產(chǎn)所支付的設(shè)計費、部分材料費應予資本化，不計入開辦費。

　　企業(yè)2011年一次性扣除開辦費金額為：200+300-（10+20）×（1-60%）-8-10=470（萬元）。

　　二、預交期間

　　對房開企業(yè)來說，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入時應預交企業(yè)所得稅。

　　1.銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入時

　　房開企業(yè)的銷售方式一般包括現(xiàn)房銷售、期房銷售；

　　現(xiàn)房銷售：房開企業(yè)現(xiàn)房銷售業(yè)務，會計準則與稅法的規(guī)定是一致的； 期房銷售：是指房開企業(yè)從取得商品房預售許可證開始至取得大產(chǎn)證為止；將正在建設(shè)中的商品房預先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。期房銷售的業(yè)務，會計準則和稅法的規(guī)定不同，致使房開企業(yè)的預售業(yè)務在會計處理和稅務處理上存在著很大的差異。國稅發(fā)[2009]31號第六條：企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預售合同》取得收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。因此，從企業(yè)所得稅的角度，只要簽訂了《銷售合同》、《預售合同》并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認為銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，負有企業(yè)所得稅納稅義務。

　　國稅發(fā)[2009]31號第九條：銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按預計毛利率分季計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

　　銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定：

（1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。

（2）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

（4）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

　　國稅發(fā)[2009]31號第九條：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計毛利率計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

　　國家稅務總局公告2011年第64號規(guī)定：實行查賬征收的企業(yè)實際利潤額計算公式為：

　　實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入-免稅收入-彌補以前虧損

　　三、匯算清繳期間

　　企業(yè)所得稅匯算清繳，指納稅人納稅終了之日起5個月內(nèi)，自行計算本應納稅所得額和應納所得稅額，確定納稅應補或應退稅額。

　　第一步，計算應納稅所得額

　　應納稅所得額：會計制度核算的利潤總額為基礎(chǔ)，依據(jù)稅法規(guī)定，計算出納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額，按下列公式計算出應納稅所得額。

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損-允許彌補的以前虧損

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前虧損

　　房開企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時特別政策：

（1）房開經(jīng)營業(yè)務包括土地開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。稅務處理上，除土地開發(fā)之外，開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案，或開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用，或開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明，應視為已經(jīng)完工。國稅函[2010]201號規(guī)定：房開企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房開企業(yè)應按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當應納稅所得額。

（2）房開企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入，其成本費用準予扣除；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他部門單位收取并開具發(fā)票的，作為代收代繳款項進行管理，其成本費用不得扣除。

（3）企業(yè)所得稅匯算清繳時，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入可作為計算業(yè)務招待費，廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)。

（4）可以預提成本費用的情況：①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在有相關(guān)合同等證明資料前提下，可預提合同總金額的10%，計入成本對象的開發(fā)成本中。②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可以按照預算造價合理預提建造費用。該公共配套設(shè)施必須符合在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造并且不可撤消，或按照規(guī)定必須配套建造的③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由房開企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公共維修基金或其他專項基金。

（5）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的、無償贈與地方政府及公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費準予扣除。若屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用按固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

（6）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設(shè)施應單獨核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本。

（7）國稅發(fā)[2009]31號第三十三條：企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進行處理。

　　會計核算中，對于利用地下設(shè)施建造的地下車位，利用地面道路等劃定的車位，均已作為公共配套設(shè)施計入了開發(fā)成本中；取得上述車庫、車位的轉(zhuǎn)讓收入，均應作為銷售收入且不得重復扣除成本。

　　對于采用長期出租并一次性收取租金方式的，根據(jù)合同日期和金額確認租金收入，提前收取的在實際收取租金當期確認租金收入。

（8）企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入的實現(xiàn)。確認收入的方法和順序為：①按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；②由主管稅務機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；③按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關(guān)確；

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