下面是范文網(wǎng)小編整理的新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3篇 企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊對照，以供參考。
新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較1
2006年2月15日財政部頒發(fā)了新 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會計界關(guān)注的重點之一。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進行新舊準(zhǔn)則的過渡。
一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些 問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準(zhǔn)則進行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。
二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較
（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：1.債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀?，使用其他?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進行會計處理。
2.企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。
（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計 理論 界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。
然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤，財政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進行修訂。其中一個重要的修訂 內(nèi)容 就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機會。
這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足 經(jīng)濟 全球化 發(fā)展 需要，我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同，這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用，因此相關(guān)性越來越重要，公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。
（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要 分析 新舊準(zhǔn)則的差異。
舊準(zhǔn)則對企業(yè)進行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。
而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。
三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的 計算 和調(diào)整也不相同。
（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除 方法 》第47條對壞賬確認條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此，債權(quán)人對確認的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。
新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較2
2006年2月15日財政部頒發(fā)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會計界關(guān)注的重點之一。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進行新舊準(zhǔn)則的過渡。
一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準(zhǔn)則進行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。
二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較
（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：1.債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀?，使用其他?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進行會計處理。
2.企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。
（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計理論界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。
然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤，財政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進行修訂。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機會。
這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足經(jīng)濟全球化發(fā)展需要，我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同，這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用，因此相關(guān)性越來越重要，公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。[!--]
（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。
舊準(zhǔn)則對企業(yè)進行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。
而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。
三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的計算和調(diào)整也不相同。
（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此，債權(quán)人對確認的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。
按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將重組收益計入“營業(yè)外收入”，所以企業(yè)不需調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的會計處理未變，所得稅的處理也未變。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。“辦法”規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。
按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差）計入資產(chǎn)的入賬價值之中，即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并且企業(yè)在以后對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。[!--] 按新準(zhǔn)則，債務(wù)人會計確認的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調(diào)整。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會計中計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人會計確認的債務(wù)重組損失與稅法確認的已無差別，債權(quán)的計稅成本與會計成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計提比例不同引起，按暫時性差異處理。
（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本“辦法”規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。
按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)將全部計入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權(quán)公允價值與票面價值的差額；另一部分是重組債務(wù)賬面價值與股權(quán)公允價值的差額，后部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按準(zhǔn)則，債務(wù)人、債權(quán)人均無須作納稅調(diào)整。
（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人將減記的應(yīng)付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而債權(quán)人由于已將應(yīng)收債權(quán)減記的金額記入了營業(yè)外支出，所以不需作納稅調(diào)整。
按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。
（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務(wù)重組方式的所得稅計算作了規(guī)定外，還對以下兩種特殊情況作了說明。
1.企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。
2.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第二項的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。[!--] 總之，新準(zhǔn)則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。并且企業(yè)確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。因此，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡單。
新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3
【摘要】2006年2月財政部發(fā)布的《 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則第18號——所得稅》與原所得稅準(zhǔn)則比較，會計處理發(fā)生了重大變化。本文首先從 理論 上對新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)所得稅計稅差異，虧損處理及減值確認的差異進行了 分析 比較，并結(jié)合實例比較分析了所得稅 計算 方法 的差異，最后指出新準(zhǔn)則 應(yīng)用 意義?！娟P(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 所得稅 計稅差異 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負債表為重心，從而使所得稅的會計處理方法發(fā)生了較大變化。
一、所得稅會計處理的主要變化
原準(zhǔn)則中所得稅的會計處理有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計法兩種，（包括遞延法和債務(wù)法）其中債務(wù)法為利潤表債務(wù)表法。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應(yīng)付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)（或負債），然后調(diào)整根據(jù)稅法計算的應(yīng)交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公式為：當(dāng)前所得稅費用=當(dāng)前應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。原利潤表債務(wù)法與新準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：
（一）計稅差異的不同
舊準(zhǔn)則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致。
新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認的資產(chǎn)負債的金額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。
（二）虧損處理的不同
我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。
新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認。
（三）減值確認的不同
舊準(zhǔn)則沒有對遞延借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
二、新舊會計準(zhǔn)則下所得稅核算實例比較
（一）新舊會計準(zhǔn)則債務(wù)法的比較
利潤表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。
（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較
例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計算差異如表1和表2 所示。
新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3篇 企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊對照相關(guān)文章：