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新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3篇 企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊對照

時間:2022-10-06 16:53:11 綜合范文

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新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3篇 企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊對照

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較1

  2006年2月15日財政部頒發(fā)了新 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則,這標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化,成為會計界關(guān)注的重點之一。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同,如何進行納稅調(diào)整?本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則,平穩(wěn)進行新舊準(zhǔn)則的過渡。

  一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下簡稱98準(zhǔn)則),并于1999年1月1日起實施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用,但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些 問題,如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等,針對這些問題,財政部對該準(zhǔn)則進行了修訂,于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下稱舊準(zhǔn)則)。修訂后的準(zhǔn)則增強了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性,進一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為,但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足,也為滿足與國際趨同的要求,2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》,規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

  二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較

(一)定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確,以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則:1.債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題,或?qū)儆诰栀?,使用其他?zhǔn)則;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動,不必進行會計處理。

  2.企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組,屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更,不涉及會計的確認和披露,也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組,適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

(二)公允價值地位的變化改革開放以來,我國會計制度正努力同國際接軌,會計 理論 界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。1998年,我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性,并定義公允價值是“在公平交易中,熟悉情況的雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益,并在利潤中反映。

  然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤,財政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進行修訂。其中一個重要的修訂 內(nèi)容 就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù),盡量減少企業(yè)動用公允價值的機會。

  這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運用其中,是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足 經(jīng)濟 全球化 發(fā)展 需要,我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同,這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同;二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高,使用公允價值計量將成為必然;三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用,因此相關(guān)性越來越重要,公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。

(三)對重組損益處理的變化對重組損益的處理,新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大,這里主要 分析 新舊準(zhǔn)則的差異。

  舊準(zhǔn)則對企業(yè)進行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是:“債務(wù)重組過程中,無論債務(wù)人還是債權(quán)人,均不確認債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益,不計入損益,而直接計入資本公積,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,直接計入營業(yè)外支出;債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,計入營業(yè)外支出;債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。

  而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念,脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益,計入當(dāng)期損益,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額(已計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備),作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。

  三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理,防止稅收流失,2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(下稱“辦法”)以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時,“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的,由于新舊準(zhǔn)則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同,按“辦法”進行所得稅的 計算 和調(diào)整也不相同。

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)

  1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則,債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失,實際上是債權(quán)人確認的一筆壞賬,當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除 方法 》第47條對壞賬確認條件時,應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此,債權(quán)人對確認的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較2

  2006年2月15日財政部頒發(fā)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則,這標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化,成為會計界關(guān)注的重點之一。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同,如何進行納稅調(diào)整?本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則,平穩(wěn)進行新舊準(zhǔn)則的過渡。

  一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下簡稱98準(zhǔn)則),并于1999年1月1日起實施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用,但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題,如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等,針對這些問題,財政部對該準(zhǔn)則進行了修訂,于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下稱舊準(zhǔn)則)。修訂后的準(zhǔn)則增強了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性,進一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為,但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足,也為滿足與國際趨同的要求,2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》,規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

  二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較

(一)定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確,以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則:1.債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題,或?qū)儆诰栀?,使用其他?zhǔn)則;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動,不必進行會計處理。

  2.企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組,屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更,不涉及會計的確認和披露,也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組,適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

(二)公允價值地位的變化改革開放以來,我國會計制度正努力同國際接軌,會計理論界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。1998年,我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性,并定義公允價值是“在公平交易中,熟悉情況的雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益,并在利潤中反映。

  然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤,財政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進行修訂。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù),盡量減少企業(yè)動用公允價值的機會。

  這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運用其中,是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足經(jīng)濟全球化發(fā)展需要,我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同,這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同;二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高,使用公允價值計量將成為必然;三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用,因此相關(guān)性越來越重要,公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。[!--]

(三)對重組損益處理的變化對重組損益的處理,新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大,這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。

  舊準(zhǔn)則對企業(yè)進行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是:“債務(wù)重組過程中,無論債務(wù)人還是債權(quán)人,均不確認債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益,不計入損益,而直接計入資本公積,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,直接計入營業(yè)外支出;債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,計入營業(yè)外支出;債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。

  而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念,脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益,計入當(dāng)期損益,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額(已計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備),作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。

  三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理,防止稅收流失,2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(下稱“辦法”)以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時,“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的,由于新舊準(zhǔn)則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同,按“辦法”進行所得稅的計算和調(diào)整也不相同。

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)

  1.以現(xiàn)金清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則,債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失,實際上是債權(quán)人確認的一筆壞賬,當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認條件時,應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此,債權(quán)人對確認的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。

  按新準(zhǔn)則,債務(wù)人已將重組收益計入“營業(yè)外收入”,所以企業(yè)不需調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的會計處理未變,所得稅的處理也未變。

  2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。“辦法”規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理;債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本,據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

  按舊準(zhǔn)則,債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的,則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除,債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失(應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差)計入資產(chǎn)的入賬價值之中,即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值,而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認為當(dāng)期債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得額,并且企業(yè)在以后對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。[!--] 按新準(zhǔn)則,債務(wù)人會計確認的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致,不必作納稅調(diào)整。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上,會計中計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認,納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人會計確認的債務(wù)重組損失與稅法確認的已無差別,債權(quán)的計稅成本與會計成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計提比例不同引起,按暫時性差異處理。

(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本“辦法”規(guī)定,在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中,除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額,確認為債務(wù)重組所得,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

  按舊準(zhǔn)則,債務(wù)人應(yīng)將全部計入資本公積的金額分為兩部分,一部分是股權(quán)公允價值與票面價值的差額;另一部分是重組債務(wù)賬面價值與股權(quán)公允價值的差額,后部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人而言,《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定,而,《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值,但在以后處置該項投資時,只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除,其余則不能。按準(zhǔn)則,債務(wù)人、債權(quán)人均無須作納稅調(diào)整。

(三)修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額確認為當(dāng)期債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額,減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

  按舊準(zhǔn)則,債務(wù)人將減記的應(yīng)付金額記入資本公積,因此要將減記的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額,而債權(quán)人由于已將應(yīng)收債權(quán)減記的金額記入了營業(yè)外支出,所以不需作納稅調(diào)整。

  按新準(zhǔn)則,債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入,債權(quán)人的會計處理沒變,所以不需作納稅調(diào)整。

(四)幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務(wù)重組方式的所得稅計算作了規(guī)定外,還對以下兩種特殊情況作了說明。

  1.企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得,如果數(shù)額較大,一次性納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。

  2.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組,有合理的經(jīng)營需要,并符合以下條件之一的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理:(1)經(jīng)法院裁決同意的;(2)有全體債權(quán)人同意的協(xié)議;(3)經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組,原則上債權(quán)人不得確認重組損失,而應(yīng)當(dāng)視為捐贈,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認捐贈收入;如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東,債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第一條第二項的規(guī)定處理,即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用),應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅。[!--] 總之,新準(zhǔn)則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性,大大縮小了會計與稅法的差異。并且企業(yè)確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。因此,對債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡單。

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3

【摘要】2006年2月財政部發(fā)布的《 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則第18號——所得稅》與原所得稅準(zhǔn)則比較,會計處理發(fā)生了重大變化。本文首先從 理論 上對新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)所得稅計稅差異,虧損處理及減值確認的差異進行了 分析 比較,并結(jié)合實例比較分析了所得稅 計算 方法 的差異,最后指出新準(zhǔn)則 應(yīng)用 意義?!娟P(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 所得稅 計稅差異 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范,與舊準(zhǔn)則相比,會計重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負債表為重心,從而使所得稅的會計處理方法發(fā)生了較大變化。

  一、所得稅會計處理的主要變化

  原準(zhǔn)則中所得稅的會計處理有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計法兩種,(包括遞延法和債務(wù)法)其中債務(wù)法為利潤表債務(wù)表法。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異,采用應(yīng)付稅款法時將時間性差異視同永久性差異,采用利潤表法時將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認為遞延稅款,該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù),不直接反映對未來的影響,不處理非時間性差異的暫時性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)(或負債),然后調(diào)整根據(jù)稅法計算的應(yīng)交所得稅金額,來推算所得稅費用,計算公式為:當(dāng)前所得稅費用=當(dāng)前應(yīng)納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))。原利潤表債務(wù)法與新準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表債務(wù)法主要區(qū)別如下:

(一)計稅差異的不同

  舊準(zhǔn)則以利潤表為會計重心,計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致。

  新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負債表為會計重心,計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認的資產(chǎn)負債的金額不一致,新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念,并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念,即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。

(二)虧損處理的不同

  我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年,舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅利益。

  新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認法,以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能,企業(yè)不應(yīng)確認。

(三)減值確認的不同

  舊準(zhǔn)則沒有對遞延借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核,如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

  二、新舊會計準(zhǔn)則下所得稅核算實例比較

(一)新舊會計準(zhǔn)則債務(wù)法的比較

  利潤表債務(wù)法注重時間性差異,可計算當(dāng)期的影響,不能直接反映對未來的影響,不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,如果是非時間性差異的暫時性差異,那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益,因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異,所有的時間性差異均是暫時性差異,但某些暫時性差異并非時間性差異。

(二)口徑不同時所得稅計算方法的比較

  例1:企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元,重估的公允價值為3萬元,會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊,剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊,而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整,因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計算差異如表1和表2 所示。

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較3篇 企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊對照相關(guān)文章: