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宏觀稅負(fù)的影響因素3篇(影響稅負(fù)的因素有哪些)

時(shí)間:2022-10-29 15:28:49 綜合范文

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宏觀稅負(fù)的影響因素3篇(影響稅負(fù)的因素有哪些)

宏觀稅負(fù)的影響因素1

  1985年至2001年全國(guó)稅收收入總額的平均增長(zhǎng)速度為%,而同期預(yù)算外收入的增長(zhǎng)速度卻為%。一方面中國(guó)宏觀稅負(fù)偏低,宏觀稅負(fù)不重,且呈下降趨勢(shì);另一方面卻是企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。微觀分析表明,非稅負(fù)擔(dān)過(guò)多、過(guò)重,尤其是亂收費(fèi)泛濫是其根源所在。

  首先,中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占絕對(duì)比重,流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為絕對(duì)主體,而增值稅是以經(jīng)濟(jì)增量(銷售收入)為計(jì)稅依據(jù)的,當(dāng)經(jīng)濟(jì)增量以較高速度增長(zhǎng)時(shí),理論上講稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性系數(shù)是小于1的。其次,彈性系數(shù)大小與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有關(guān),如果經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是高投入的產(chǎn)值速度型外延擴(kuò)張,則GDP增量能提供的稅收收入增量就很有限;如果是經(jīng)濟(jì)效益型增長(zhǎng),那么同等的經(jīng)濟(jì)增量可提供的稅收收入要多得多,彈性系數(shù)也相應(yīng)較高。最后,中國(guó)GDP中有相當(dāng)一部分為無(wú)稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值,如免稅工業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值等。

  如果以稅收收入總額占GDP的比重作為衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo),中國(guó)宏觀稅負(fù)從1985年的%下降至1996年的%,降幅之大,速度之快,令人深思。宏觀稅負(fù)的降低反映了國(guó)家集中財(cái)力能力的降低及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度的降低。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌尚未完成,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善,還需加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控的情況下,這種降低是令人堪憂的。從多種角度分析都可看出中國(guó)當(dāng)前的財(cái)政狀況不容樂(lè)觀。首先是財(cái)政赤字的急劇擴(kuò)大,其次是國(guó)債規(guī)模增速過(guò)快,債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重。如果說(shuō)宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷提高是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍趨勢(shì),那么中國(guó)宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)不斷降低的現(xiàn)狀就存在隱憂了。

宏觀稅負(fù)的影響因素2

  宏觀稅負(fù)的影響因素

  1.各區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

  在其他條件一定的情況下,宏觀稅負(fù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈同向變動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家,其內(nèi)部的各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系往往較落后國(guó)家更為緊密和復(fù)雜,這就要求國(guó)家有雄厚的財(cái)政收入來(lái)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。另一方面,較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平會(huì)使整個(gè)社會(huì)和國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)能力大大增強(qiáng)。這是保持較高的宏觀稅負(fù)的可能條件。而較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平則會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)無(wú)力承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。因此,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與宏觀稅負(fù)水平高度相關(guān)。

(一)工業(yè)企業(yè)規(guī)模較小,集約化程度低,對(duì)宏觀稅負(fù)的支撐作用明顯不足稅收收入主要來(lái)源于第(二)產(chǎn)業(yè)中的工業(yè),在通常情況下,工業(yè)企業(yè)規(guī)模與宏觀稅負(fù)之間表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系,工業(yè)企業(yè)規(guī)模大,集約化程度高,則宏觀稅負(fù)水平也較高,反之則較低。

  2、區(qū)域間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

  一國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定該國(guó)的稅源結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展級(jí)次以及由低向高的變動(dòng)趨勢(shì),與宏觀稅源的增長(zhǎng)具有高度的關(guān)聯(lián)性。當(dāng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)新舊交替時(shí),稅收制度應(yīng)適應(yīng)新的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整或改革,使稅源的分布與稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng),從而達(dá)到產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)水平的公平,并有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展。同樣,稅收負(fù)擔(dān)的高與低、輕與重對(duì)產(chǎn)業(yè)的興衰也產(chǎn)生著重要的影響。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度高低,能源、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的多少,企業(yè)效益低的好壞,對(duì)區(qū)域宏觀稅負(fù)的拉動(dòng)能力都比較重要。

  3、各區(qū)域間政府職能范圍。

  稅收收入作為財(cái)政收入的重要來(lái)源,其數(shù)額必然受財(cái)政支出需要的影響,而財(cái)政支出的多少則取決于一國(guó)政府的職能范圍。政府職能范圍越大,政府的開(kāi)支越多,必然要求提高區(qū)域宏觀稅負(fù)水平以增加財(cái)政收入。反之,政府職能范圍越小,政府的支出越少,需要的稅收收入也越少,區(qū)域宏觀稅負(fù)水平就可能降低。

  4、宏觀稅負(fù)水平本身存在的數(shù)量極限。

  區(qū)域宏觀稅負(fù)水平本身存在下限和上限。區(qū)域宏觀稅負(fù)的下限是指能夠滿足國(guó)家行使職能最低需要的稅收數(shù)量占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重。國(guó)家行使職能的最低需要量主要包括三個(gè)方面:一是業(yè)已達(dá)到的不隨生產(chǎn)發(fā)展和人口增長(zhǎng)而相應(yīng)增加的社會(huì)共同需要量;二是隨著人口增長(zhǎng)和生產(chǎn)發(fā)展而相應(yīng)增加的社會(huì)共同需要量;三是為滿足由人口增長(zhǎng)而引起的消費(fèi)資料增加的需要。區(qū)域宏觀稅負(fù)的上限是指在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有連續(xù)性和社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)得以正常運(yùn)行前提下的稅收規(guī)模占國(guó)民生產(chǎn)總值的最大比重。區(qū)域宏觀稅負(fù)的下限和上限是稅收分配不能超越的兩個(gè)極限。

  5、各區(qū)域間稅收政策因素。

(一)各種稅收優(yōu)惠所占比重較大,影響了宏觀稅負(fù)水平提高

  減免稅企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值卻不能產(chǎn)生稅收效益,對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生下拉作用。

(二)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中應(yīng)稅消費(fèi)品較少,對(duì)宏觀稅負(fù)水平有著直接影響

  消費(fèi)稅政策是對(duì)特定消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接課稅,由于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅的雙重課征制,等量的GDP可以同時(shí)產(chǎn)生增值稅和消費(fèi)稅,對(duì)于應(yīng)納消費(fèi)稅的課稅對(duì)象而言,較之非消費(fèi)稅產(chǎn)品可帶來(lái)更多的稅收收入,一定程度上直接對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生上拉作用。

  6、各區(qū)域間稅收征管因素。

  在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收政策條件既定的情況下,納稅人的稅收遵從度、稅收征管難易程度等都會(huì)對(duì)宏觀稅負(fù)直接產(chǎn)生影響。

(一)偷漏稅現(xiàn)象仍然存在,對(duì)各區(qū)域宏觀稅負(fù)有著制約作用。

  近年來(lái),隨著依法治稅的深入推進(jìn),稅收征管體系的全面構(gòu)建,以及社會(huì)法治化程度的不斷提高,納稅人依法納稅的意識(shí)和能力都有明顯增強(qiáng)。但不可否認(rèn),偷漏稅現(xiàn)象仍然在一定范圍和一定程度上存在,造成稅款流失。

(二)個(gè)體、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、商業(yè)等類型納稅人的征管難度較大,實(shí)現(xiàn)完全意義上的“依法征收、應(yīng)收盡收”仍需時(shí)日。

  7、其他因素

  由于各地區(qū)統(tǒng)計(jì)口徑和方法的原因,GDP與實(shí)際情況存在一定差距,在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí),會(huì)受到GDP歷史水分的影響。因經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同,各地區(qū)GDP水分含量也是不一樣的,大體上可以概況為兩種情況。一種是近年來(lái)重點(diǎn)行業(yè)(如鋼鐵、煤炭、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等)、重點(diǎn)企業(yè)增長(zhǎng)較快的地區(qū),GDP增量在統(tǒng)計(jì)上較為準(zhǔn)確,而且在GDP總量中已占有絕對(duì)的比重,這樣就會(huì)逐步熨平GDP中的歷史水分,也即在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí)歷史水分可被忽略,宏觀稅負(fù)與實(shí)際情況較為接近;另一種是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相對(duì)較慢,沒(méi)有新增大的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的地區(qū),GDP數(shù)據(jù)是按一定比例,一年一年推算過(guò)來(lái)的,GDP增量中也含有相同比例的水分,因此GDP總量中累積了若干年的水分,對(duì)區(qū)域宏觀稅負(fù)的分析會(huì)造成一定影響。

宏觀稅負(fù)的影響因素3

  宏觀稅負(fù)影響因素分析與分解

  相關(guān)詞條:稅負(fù), 影響因素, 分解

  摘要:本文認(rèn)為影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素包括經(jīng)濟(jì)性因素、制度性因素和征管能力。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量決定稅收的規(guī)模和增長(zhǎng)速度,同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收收入結(jié)構(gòu);稅收制度制定得合理與否影響著稅收負(fù)擔(dān)水平,經(jīng)濟(jì)政策對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平也有一定的影響;稅收征管水平不同,稅收流失程度不同,稅收征管效率影響著稅負(fù)水平。但各因素對(duì)稅收增長(zhǎng)所起的作用大不相同,本文選擇因素分析法對(duì)稅收增長(zhǎng)的各因素影響程度進(jìn)行分解,并將此方法應(yīng)用于實(shí)踐,揭示我國(guó)稅收增長(zhǎng)的各因素影響程度。關(guān)鍵詞:稅收,影響因素,因素分析法

  稅收財(cái)政原則要求稅收收入能夠充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要;稅收效率原則要求稅收作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的外生變量,其任何變化都會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響。一國(guó)政府在設(shè)計(jì)稅制和制定稅收政策時(shí)必須盡可能地發(fā)揮其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的積極影響,將其消極影響降到最低。顯然,稅收首先應(yīng)當(dāng)拿得出,其次應(yīng)當(dāng)適度。拿得出是從社會(huì)剩余產(chǎn)品總價(jià)值中拿,因而影響社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的經(jīng)濟(jì)性因素、制度性因素都是稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素,而且名義稅收與實(shí)際稅收往往差異較大,這主要取決于稅務(wù)部門的征管能力;適度就是保證效率的前提下能夠滿足一定時(shí)期財(cái)政支出所需,而一定時(shí)期的財(cái)政支出量又是由政府的職能范圍決定的。因而本文認(rèn)為影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素包括經(jīng)濟(jì)性因素、制度性因素和征管能力。

  一、經(jīng)濟(jì)性因素

  經(jīng)濟(jì)決定稅收。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量決定稅收的規(guī)模和增長(zhǎng)速度,同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收收入結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)性因素是影響稅收負(fù)擔(dān)水平最重要的因素。

  經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映出一國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱。一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,社會(huì)產(chǎn)品就越豐富,人均GDP水平就越高,稅基就比較寬廣厚實(shí),經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受力就較強(qiáng);反之,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低,社會(huì)產(chǎn)品不豐富,社會(huì)剩余產(chǎn)品少,企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人收入都比較低,而稅收主要是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行分配,納稅人稅負(fù)能力減弱,稅收收入必然隨之減少,否則只能是“竭澤而漁”,最終損害經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。一般而言,發(fā)達(dá)國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)水平較高,發(fā)展中國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)水平較低。

  經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量與稅收負(fù)擔(dān)水平密切相關(guān)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一定的條件下,提高經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量,可提供更多的現(xiàn)實(shí)稅源,使經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受力增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量可從投資的效率和資產(chǎn)的增值能力兩個(gè)方面來(lái)衡量。投資的效率越高,投資的回收期越短,投資的回報(bào)率越高,經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受能力越強(qiáng),提高稅負(fù)的潛力就越大。資產(chǎn)的增值能力是反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的一個(gè)重要指標(biāo)。如果投資是在低水平上重復(fù)進(jìn)行,資產(chǎn)的增值率在低水平上運(yùn)行,提高稅收負(fù)擔(dān)水平的余地就較??;如果投資是在高水平上進(jìn)行,以低投入和低消耗求得高質(zhì)量和高效率,同等的經(jīng)濟(jì)增量可提供更多的稅收收入,宏觀稅負(fù)就會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。

  經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)影響稅負(fù)水平。由于不同產(chǎn)業(yè)部門和不同產(chǎn)品的盈利水平不同,向政府提供的稅收數(shù)量也不同。如果盈利水平高的產(chǎn)業(yè)部門或產(chǎn)品占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重大,就會(huì)使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益提高,就會(huì)使經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受能力增強(qiáng),因而政府提高稅收負(fù)擔(dān)水平就有潛在的能力;反之,如果盈利水平低的產(chǎn)業(yè)部門或產(chǎn)品占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重大,就會(huì)使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益低下,因而承擔(dān)稅負(fù)的能力就弱,政府要適度地提高稅收負(fù)擔(dān)水平就會(huì)受到制約。一般而言,農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位、工業(yè)初步發(fā)展并處于輔助地位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下,GDP增長(zhǎng)受土地及自然條件約束較強(qiáng),宏觀稅源增長(zhǎng)緩慢且不穩(wěn)定,稅收增長(zhǎng)率缺乏彈性,發(fā)展中國(guó)家多屬這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在發(fā)達(dá)國(guó)家,農(nóng)業(yè)不占主導(dǎo)地位,工業(yè)占主導(dǎo)地位,農(nóng)業(yè)進(jìn)

  一步發(fā)展但比重下降,第三產(chǎn)業(yè)占有一席之地,但所占比重有限,這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下,GDP增長(zhǎng)受自然條件約束相對(duì)減弱,資本、技術(shù)、人力資本成為影響GDP及稅源的主要因素,稅收增長(zhǎng)彈性增強(qiáng)。在以第三產(chǎn)業(yè),即金融、貿(mào)易、服務(wù)業(yè)等占主導(dǎo)地位,第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)高度發(fā)展但比重不斷下降的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下,以科學(xué)和技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)為基礎(chǔ),以人的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、智力為主要依托的服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐步占據(jù)主導(dǎo)地位,稅收增長(zhǎng)彈性充足,稅基寬廣,稅源豐富。

  二、制度性因素

  稅收分配的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)了一定的分配關(guān)系。在稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,所有制通過(guò)制約稅制結(jié)構(gòu)和稅收分配中所有制比例對(duì)稅負(fù)水平發(fā)揮著直接的影響。首先,不同制度國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)不同。所有制經(jīng)濟(jì)的差別導(dǎo)致不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特殊性。在以私有制為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,國(guó)民收入首先表現(xiàn)為市場(chǎng)決定的要素報(bào)酬。國(guó)民收入的分配首先全部分配給個(gè)人,形成個(gè)人收入,由個(gè)人依法納稅,稅后可支配收入安排消費(fèi)、投資等支出,這就為個(gè)人所得稅成為主體稅種提供了經(jīng)濟(jì)前提。國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)稅收總量,從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。在公有制經(jīng)濟(jì)中,大部分經(jīng)濟(jì)資源為公有,個(gè)人除擁有勞動(dòng)資源以外,其它財(cái)產(chǎn)占有量極少。國(guó)民收入分配首先是在國(guó)家所有者、法人所有者和個(gè)人之間進(jìn)行,形成積累基金和消費(fèi)基金的基本比例。個(gè)人收入主要來(lái)自按勞分配收入,來(lái)源于利息、紅利及其它所得部分有限。這就使個(gè)人所得稅稅基的廣泛性受到一定限制,個(gè)人所得稅便失去了主導(dǎo)地位。由于個(gè)人很少直接進(jìn)行生產(chǎn)性投資,企業(yè)和政府是主導(dǎo)的積累主體,因而,在宏觀調(diào)控中往往只能采用流轉(zhuǎn)稅與價(jià)格杠桿和產(chǎn)業(yè)政策的綜合運(yùn)用,調(diào)節(jié)資源配置結(jié)構(gòu)。其次,同一國(guó)家不同時(shí)期所有制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化帶動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)相應(yīng)變化。以我國(guó)為例,建國(guó)初期,多種所有制形式并存,為了調(diào)節(jié)各種所有制經(jīng)濟(jì),使其在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極作用,在稅制結(jié)構(gòu)上采取“多種稅、多次征”的辦法,對(duì)同一商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中征收幾種稅;同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的不同環(huán)節(jié)幾次重復(fù)征收。1958年以后,形成了單一的公有制結(jié)構(gòu),稅制被簡(jiǎn)化成單一的工商稅制,稅收分配幾乎被利潤(rùn)上交完全取代。十一屆三中全會(huì)以來(lái),稅收適應(yīng)多種所有制經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的需要,實(shí)行差別政策。

  稅收制度制定得合理與否影響著稅收負(fù)擔(dān)水平。一般說(shuō)來(lái),一國(guó)稅收制度的稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策等方面的設(shè)計(jì),都會(huì)對(duì)該國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生直接的影響。主體稅種選擇上的差異和不同稅種自身的特點(diǎn),是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素。當(dāng)各種稅率保持在一個(gè)較合理的程度上,稅種設(shè)置得多,將使征稅范圍變寬、稅基擴(kuò)大,稅收收入就會(huì)增加。同時(shí),在稅制設(shè)計(jì)中,主體稅種和輔助稅種的不同選擇和搭配,對(duì)宏觀稅負(fù)水平的影響也比較明顯。具體而言,以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式,由于征稅稅基是商品的流轉(zhuǎn)額,且除少數(shù)稅種實(shí)行定額稅率外,流轉(zhuǎn)稅主要實(shí)行比例稅率,而比例稅率的特點(diǎn)是不論課稅對(duì)象數(shù)額大小,統(tǒng)一適用一個(gè)比例,因此,流轉(zhuǎn)稅的平均稅率與邊際稅率相等,征稅數(shù)額依據(jù)稅基的增加或減少,呈同比例的增減。在這種稅制結(jié)構(gòu)下,稅收收入的增長(zhǎng)往往低于或最多保持與GDP增長(zhǎng)同步,不可能超過(guò)GDP的增長(zhǎng)速度。以累進(jìn)制所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)則不同,課稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高,稅負(fù)上升。正是這種累進(jìn)機(jī)制能夠產(chǎn)生收入爬升效應(yīng),稅負(fù)隨著稅基的擴(kuò)大而遞增,具有較大的彈性。主體稅種的選擇對(duì)微觀稅負(fù)水平產(chǎn)生影響。在發(fā)展中國(guó)家,以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),使得稅負(fù)的規(guī)避現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅主要針對(duì)商品征稅,而對(duì)服務(wù)支出,特別是商品投入很低的服務(wù)征稅相對(duì)較輕,納稅人可以通過(guò)調(diào)整其支出類型,如從消費(fèi)商品轉(zhuǎn)移到消費(fèi)服務(wù)上,就可以逃避一定的稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策在培養(yǎng)和壯大潛在稅源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),也降低了宏觀稅負(fù)水平。世界各國(guó)政府均實(shí)行若干稅收優(yōu)惠政策,過(guò)多的優(yōu)惠政策在一定程度上削弱了稅收的正常增長(zhǎng)機(jī)制,使稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增減變化呈現(xiàn)出一定的不穩(wěn)定性;而且,稅收優(yōu)惠的存在,會(huì)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、企業(yè)組織形式變化等方式,帶來(lái)非稅產(chǎn)值的擴(kuò)張和正常稅源的轉(zhuǎn)移,從而形成巨額

  稅式支出,進(jìn)一步減少政府實(shí)際征收的稅收數(shù)額,降低宏觀稅負(fù)水平。

  經(jīng)濟(jì)政策對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平也有一定的影響。實(shí)行外貿(mào)限制政策,將刺激國(guó)內(nèi)廠商生產(chǎn)成本高的替代品,維持較低的生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益,減少總體稅收收入。由于一些稅收采取從量計(jì)征的方式征收,通貨膨脹政策則會(huì)降低總體稅負(fù)水平。政府收入形式劃分的不同,也會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)水平發(fā)生相應(yīng)的變化。政府收入可劃分為稅收收入和非稅收入。非稅收入比重大,必然降低稅收收入在政府收入中的比重,降低稅收收入在GDP中所占比重,從而影響稅負(fù)水平。

  三、征管能力

  稅收征管水平不同,稅收流失程度不同。在稅收征管水平較低時(shí),稅收流失嚴(yán)重,政府實(shí)際取得的稅收收入減少,宏觀稅負(fù)水平較低;反之,在稅收征管水平較高時(shí),稅收流失減少,稅收收入的課征數(shù)量更接近于制度的規(guī)定,宏觀稅負(fù)水平較高。最佳的稅收管理不僅能盡可能多地獲得稅收收入,而且能縮小實(shí)際稅收與潛在稅收的差距。因?yàn)榈土拥亩愂展芾硪部赡軓囊渍鞫惒块T(如工薪收入者)那里征收大量稅款,卻難以從工商企業(yè)和專業(yè)人員那里收到應(yīng)收的稅金。最佳的稅收管理不但應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記的在冊(cè)人群的管理,而且應(yīng)加強(qiáng)對(duì)那些漏征、漏管戶進(jìn)行有效的征收管理,從而盡可能地縮小實(shí)際稅收與潛在稅收的差距。稅收征管能力弱會(huì)加劇稅收征管的難度。據(jù)有關(guān)方面調(diào)查研究表明,在眾多的發(fā)展中國(guó)家,半數(shù)以上的潛在所得稅難以征收入庫(kù)并非罕見(jiàn)。由于征收管理能力弱致使稅收收入流失,使得稅制彈性降低,進(jìn)一步導(dǎo)致稅收收入大幅度下滑,為了保持原有的稅收規(guī)模,只有不斷地通過(guò)提高稅率和開(kāi)征新稅種滿足政府財(cái)政支出的需要。這種做法必然會(huì)造成已登記在冊(cè)的納稅戶稅負(fù)加重,更增強(qiáng)了人們偷逃稅以及避稅的動(dòng)機(jī),給稅收征管增加了新的難度。

  稅收征管效率影響著稅負(fù)水平。稅收征管效率表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是可以保證稅款的足額征收入庫(kù);二是可以節(jié)約稅收成本和納稅人的納稅成本,從而相對(duì)地提高稅收的宏觀稅負(fù)水平。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力較差時(shí),稅收的偷、逃、騙、欠就會(huì)增加,實(shí)際的稅收收入就會(huì)減少,而且可能導(dǎo)致稅收成本和納稅人的納稅成本增加,從而使稅收征管效率下降,宏觀稅負(fù)水平也降低;反之,宏觀稅負(fù)水平則會(huì)增加。

  四、因素影響程度分解

  稅收收入增長(zhǎng)的影響因素既有經(jīng)濟(jì)因素,又有政策因素和征管因素,那么到底哪個(gè)因素影響程度大,影響程度到底是多少,只有解決這個(gè)問(wèn)題,我們才能抓住稅收收入增長(zhǎng)的關(guān)鍵,采取措施促進(jìn)稅收收入適度增長(zhǎng)。但以往對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究還很少,而且其研究結(jié)果還未能充分揭示各因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響程度,本文選擇因素分析法對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的各因素影響程度進(jìn)行分解,并應(yīng)用于我國(guó)實(shí)踐。

  1.因素影響程度分解方法的選擇

  從理論上講,稅收收入源自經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),即來(lái)自于當(dāng)年生產(chǎn)的GDP和部分以前的GDP(如營(yíng)業(yè)稅的稅基是銷售收入,而銷售收入包括轉(zhuǎn)移價(jià)值,即以前年份生產(chǎn)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值),GDP的生產(chǎn)就是我們通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);由于稅收收入是按現(xiàn)價(jià)(當(dāng)年價(jià)格)計(jì)算的收入,當(dāng)年的物價(jià)水平對(duì)稅收收入有一定的影響;而且稅收收入是當(dāng)時(shí)既定的政策和征管能力下實(shí)現(xiàn)的收入,稅收收入還受國(guó)家當(dāng)時(shí)的稅制模式、稅收政策及其征管水平的影響。從實(shí)踐上講,我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政策因素和征管因素,因此,我們對(duì)稅收收入增長(zhǎng)進(jìn)行影響因素分析時(shí)便選擇經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)變動(dòng)、稅收政策及征管三個(gè)影響因素進(jìn)行量化分析,計(jì)算出各因素的影響額和所占比重。

  需要說(shuō)明的是,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)和物價(jià)指標(biāo)是可查的已量化的數(shù)據(jù),稅收政策及稅收征管則沒(méi)有量化指標(biāo)可利用,采用因素分析法可將影響因素的順序加以固定進(jìn)行逐一分析,在得出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)變動(dòng)的影響程度之后即可導(dǎo)出稅收政策及稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響程度。由于稅收收入總量和增長(zhǎng)速度都是在一定的價(jià)格體系下形成,又是按一定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)價(jià)計(jì)

  算的,所以分析價(jià)格對(duì)稅收收入增長(zhǎng)影響的關(guān)鍵是尋找一個(gè)能全面反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體價(jià)格水平,且與稅收收入口徑基本一致的價(jià)格指數(shù)。常見(jiàn)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)或商品零售價(jià)格指數(shù)等只反映某一方面價(jià)格變化水平,難以準(zhǔn)確反映稅收收入受其影響情況,而GDP平減物價(jià)指數(shù)(名義GDP/實(shí)際GDP)能夠比較全面地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)及各產(chǎn)業(yè)部門的整體物價(jià)水平,因而我們選擇GDP平減物價(jià)指數(shù)分析價(jià)格變動(dòng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響程度。

  2.分解方法

  令T為稅收收入,P為物價(jià)指數(shù),G為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值,M為稅收政策及稅收征管;0、1分別代表基期和報(bào)告期。P1G1M1和P0G0M0分別代表報(bào)告期稅收收入額和基期稅收收入額,二者之差就是稅收收入變動(dòng)額。其計(jì)算公式為:

  其中,T1-T0為稅收收入變動(dòng)額(P1G1M1-P0G1M1)為由于物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的稅收收入變動(dòng)額;(P0G1M1-P0G0M1)為由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變動(dòng)帶來(lái)的稅收收入變動(dòng)額;(P0G0M1-P0G0M0)為由于稅收政策及稅收征管變動(dòng)帶來(lái)的稅收收入變動(dòng)額。

  關(guān)于各因素對(duì)稅收收入變動(dòng)額的影響所占比重,即各因素對(duì)稅收收入變動(dòng)額占稅收收入變動(dòng)額的百分比,其計(jì)算公式如下:

  物價(jià)變動(dòng)影響比重:

(P1G1M1-P0G1M1)/(T1-T0)×100%

  經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響比重:

(P0G1M1-P0G0M1)/(T1-T0)×100%

  稅收政策及稅收征管影響比重:

(P0G0M1-P0G0M0)/(T1-T0)×100%

  3.方法應(yīng)用

  由于2005年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》調(diào)整了一些指標(biāo),此年后的指標(biāo)口徑在變化,因而本文僅以1979-2004年數(shù)據(jù)為例。

  首先依據(jù)稅收收入資料,確定報(bào)告期稅收收入,然后將上年報(bào)告期稅收收入確定為本年基期稅收收入,并借助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)、GDP平減物價(jià)指數(shù)計(jì)算出1979-2004年剔除經(jīng)濟(jì)影響、價(jià)格影響的稅收收入。在此基礎(chǔ)上,計(jì)算出稅收收入變動(dòng)額、物價(jià)變動(dòng)影響額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響額,在稅收收入變動(dòng)額中將物價(jià)變動(dòng)影響額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響額預(yù)以扣除,便得到了稅收政策及稅收征管影響額。最后按變動(dòng)影響額比重公式計(jì)算出各影響因素的影響比重。

  總體來(lái)講,物價(jià)變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)具有正影響,稅收政策及稅收征管對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的影響在不同時(shí)期具有不同作用。從影響因素變動(dòng)的趨勢(shì)來(lái)看,1997年以前,各因素影響程度差距最大的是1986、1987年,稅收政策及稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)基本上具有負(fù)影響,1997年以后,稅收政策及征管對(duì)稅收增長(zhǎng)具有正影響,而且其影響程度與其他因素的影響程度的差距已大大縮小。具體而言,2004年,我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)億元,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響額為億元,影響程度為%;GDP平減指數(shù)上升對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響額為億元,影響程度為%;稅收政策及稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響額為億元,影響程度為%。

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