下面是范文網(wǎng)小編收集的3債務(wù)重組練習(xí)題3篇(債務(wù)重組試題)，供大家參閱。

3債務(wù)重組練習(xí)題1

　　債務(wù)重組

　　例1：甲銷售一批材料給乙，售價100萬元。甲收到一張面值為117萬元，6個月期限的無息商業(yè)票據(jù)。票據(jù)到期，乙無力償還貸款。經(jīng)雙方協(xié)議，甲同意乙用產(chǎn)品抵償債務(wù)，產(chǎn)品市價80萬元，增值稅率17%，成本為70萬元。假定，甲已為此債權(quán)計提萬壞賬準(zhǔn)備。要求：進(jìn)行債權(quán)人和債務(wù)人賬務(wù)處理

　　例2： A公司取得B公司開具的帶息票據(jù)一張面值萬元，票面年利率6%，期限6個月。由于B發(fā)生財務(wù)困難，9.月8日，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議如下：

（1）B以其設(shè)備和5%股權(quán)合計清償138萬元債務(wù)，設(shè)備原價75萬元，已提折舊30萬元，公允價值54萬元，股權(quán)公允價值81萬，股本65萬元。

（2）將剩余債務(wù)的償債時間延長至2005年12月31日，不計利息。

　　要求：分別進(jìn)行債權(quán)人和債務(wù)人賬務(wù)處理

3債務(wù)重組練習(xí)題2

　　債務(wù)重組課堂練習(xí)1、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲公司對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備3000元。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　2、2007年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為元。2007年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為元。乙公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　3、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。6個月后將該票據(jù)到期的本息全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并停止計提利息。當(dāng)年9月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債權(quán)。這臺設(shè)備的歷史成本為元，累計折舊為元，清理費(fèi)用等1000元，計提的減值準(zhǔn)備為9000元，公允價值元。甲公司對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備1000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　4、甲公司于2007年7月10日從乙公司購得一批產(chǎn)品，價值元（含應(yīng)付的增值稅），至2008年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面原值為元、已攤銷元、計提減值準(zhǔn)備元，其公允價值元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9700元。乙公司對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　5、2007年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為元。2008年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為元，公允價值元。A公司對相關(guān)債權(quán)提取了7000元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　6、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（股份有限公司），同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，乙公司與甲公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。乙公司用于抵債的普通股為股（面值1元），股票市價為每股元。不考慮其他稅費(fèi)。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。7、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（非股份有限公司）金額元，款未收。8月10日，乙公司與甲公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司因此獲得乙公司%的股權(quán)，股權(quán)份額元（公允價值元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對該債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備1000元。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　8、甲公司銷售一批商品給乙公司，價款元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，乙公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，甲公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定甲公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為8000元。要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

　　9、2009年1月30日，乙公司從甲公司購進(jìn)貨物應(yīng)付含稅貨款元，商業(yè)匯票結(jié)算(6個月期限)，雙方約定欠款期間按年利率10%計算利息。在票據(jù)到期日，因乙公司未按期支付，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并停止計算利息?，F(xiàn)因乙公司財務(wù)困難，于2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，甲同意延長到期日至2010年12月31日支付本金，利率降至7%，免除積欠利息元，本金減至元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如乙公司第二年有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%。甲公司對其債權(quán)提取了壞帳準(zhǔn)備元。假設(shè)乙公司自債務(wù)重組后的第二年盈利。各年利息各年已支付。要求：做甲、乙公司重組及以后有關(guān)會計分錄。

　　10、甲公司應(yīng)收乙公司（股份有限公司）貨款元，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定：

（1）乙公司支票支付元；

（2）以一臺設(shè)備抵償債務(wù)，設(shè)備原值元，已折舊元、計提減值準(zhǔn)備元，公允價值元；

（3）產(chǎn)品抵償債務(wù)，其成本元，公允價值元；

（4）乙公司的股票股抵償債務(wù)，面值1元，市價3元；

（5）余下債務(wù)減免40%，并延長1年收取，但要收取2%利息。

　　假設(shè)甲公司對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備2000元。增值稅率17%，不考慮其他稅費(fèi)。

　　要求：分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。

3債務(wù)重組練習(xí)題3

　　論文關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;所得稅會計;稅務(wù)處理

　　論文提要 從《企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的發(fā)布和實(shí)施,可以看出在債務(wù)重組方面,國家對上市公司的會計和稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和與國際趨同的要求正在不斷提高。通過對比發(fā)現(xiàn),在以資產(chǎn)(現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面)清償債務(wù),將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他條件的所得稅會計方面和稅法上存在著重大差異,本文主要就這些差異進(jìn)行研究分析。

　　財政部2006年發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則,其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組》(以下簡稱新準(zhǔn)則)相對于舊準(zhǔn)則,與國家稅務(wù)總局令[2003]第6號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(以下簡稱《辦法》)在所得稅會計處理上更為趨同。但是,在債務(wù)重組所得稅會計處理和稅務(wù)處理兩者還是存在著不少差異,本文先比較兩者在債務(wù)重組定義、重組的方式的差別,并對兩者會計和稅務(wù)處理的不同之處進(jìn)行了說明,隨后說明了主要差異,主要涉及了以資產(chǎn)(現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面)清償債務(wù),將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他的條件等方面,并就這些差異進(jìn)行了相關(guān)的案例分析。

　　一、債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定比較分析

(一)債務(wù)重組含義的比較

　　1、新準(zhǔn)則定義債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中定義債務(wù)重組為在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　2、《辦法》定義債務(wù)重組?！掇k法》中所稱的債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

　　可以看出,《辦法》中的債務(wù)重組更加廣泛,實(shí)質(zhì)上和2006年以前的會計準(zhǔn)則是相符的,新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件,把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件,也即指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù),條件更為確切,范圍有所縮小。

(二)債務(wù)重組方式的比較

　　1、新準(zhǔn)則債務(wù)重組的方式。(1)以資產(chǎn)清償債務(wù);(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;(3)修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述(1)和(2)兩種方式;(4)以上三種方式的組合等。

　　2、《辦法》債務(wù)重組方式。(1)以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);(3)債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本,包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;(4)修改其他債務(wù)條件,如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;(5)以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

　　可見,相對于《辦法》,新準(zhǔn)則不再區(qū)分“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”了,而是組合成以資產(chǎn)清償債務(wù)為一個項(xiàng)目,并沒有實(shí)質(zhì)的變化?？紤]到稅務(wù)上有“現(xiàn)金”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”清償債務(wù)這一區(qū)分,所以在下文的表述中還是以《辦法》為準(zhǔn)來列示。

　　二、債務(wù)重組會計處理和稅務(wù)處理差異的理論分析

　　根據(jù)新準(zhǔn)則與《辦法》規(guī)定,會計與稅法對債務(wù)重組的處理原則基本一致,表現(xiàn)為:兩者都以公允價值作為計量基礎(chǔ);兩者都在當(dāng)期確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)重組的損失和債務(wù)人債務(wù)重組的收益;如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組,債務(wù)人都確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,債權(quán)人都以市場公允價值作為取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的計價。雖然新會計準(zhǔn)則和《辦法》在債務(wù)重組所得稅處理的原則上一致,但兩者仍有一定的差異存在。

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)計提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)人會計和稅務(wù)處理比較。由于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償和現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的區(qū)別主要在于會計科目的細(xì)微差別,如若是存貨,則視為視同銷售處理,按公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本即可;如若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),則將公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出即可,與以現(xiàn)金資產(chǎn)清償無實(shí)質(zhì)上的差異。將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的會計和稅務(wù)處理也無實(shí)質(zhì)上的差異,只是做相關(guān)的股權(quán)投資的處理即可。

　　出于上述原因,本文只列出以現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)臅嫼投悇?wù)處理不同。以現(xiàn)金清償債務(wù)時,債權(quán)人在會計和稅法上對重組的損失的計量存在的差異主要有兩方面:一方面在于如果企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備,會計上當(dāng)期損益的計量必須先沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而稅法在對應(yīng)應(yīng)收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金的前提下,不允許扣除會計上的減值準(zhǔn)備,對會計上應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時,必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,在收到重組后的資產(chǎn)時,可將壞賬準(zhǔn)備的損失作為應(yīng)交所得稅的調(diào)減項(xiàng)處理;另一方面按稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,原則上應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。如果企業(yè)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法,只要符合稅法規(guī)定的壞賬損失條件,其實(shí)際發(fā)生額是允許在稅前扣除的;因此,若企業(yè)采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備,其超過稅法規(guī)定比率部分,實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)差異,其轉(zhuǎn)回時間應(yīng)在符合稅法規(guī)定條件時,即壞賬實(shí)際發(fā)生時。因?yàn)椤掇k法》只允許企業(yè)在年末按應(yīng)收賬款余額的%內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除,所以如果企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不是%的話,那么會計和稅務(wù)處理就會不一致,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)修改其他債務(wù)條件的會計和稅務(wù)處理的區(qū)別

　　1、債務(wù)人有關(guān)會計與稅收業(yè)務(wù)處理。在債務(wù)人減少未來本金的會計與稅收處理是不一致的。會計處理上,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值,重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當(dāng)期損益;而《辦法》中規(guī)定修改其他債務(wù)條件債務(wù)人的稅務(wù)處理應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來的應(yīng)付金額,減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。

　　2、債權(quán)人會計與所得稅處理的比較。在債務(wù)人減少債務(wù)未來本金的處理中,會計與稅收也是不一致的。新準(zhǔn)則規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益;而《辦法》中規(guī)定,修改其他債務(wù)條件債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減計至將來的應(yīng)收金額,減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

(三)涉及或有負(fù)債的會計和稅務(wù)處理的區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有金額符合新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額之和的差額,計入當(dāng)期損益。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值,而《辦法》對此沒有相關(guān)規(guī)定,即稅務(wù)不認(rèn)可。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則,由于或有應(yīng)付金額不一定必然發(fā)生,其金額也是事先預(yù)計的,因此企業(yè)在計算債務(wù)重組所得時不得減除預(yù)計負(fù)債,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。

(四)其他區(qū)別。稅法上為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理設(shè)定了限定性的條件,并設(shè)定了推定業(yè)務(wù)。

　　另外,稅法上規(guī)定,債務(wù)人債務(wù)重組收益如果數(shù)額占應(yīng)納稅所得額的50%或50%以上的,一次性清償確有困難的,可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得

　　額。兩者產(chǎn)生的差異按暫時性差異處理。

　　三、結(jié)論

　　就債務(wù)重組而言,企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則所做的會計處理和根據(jù)《辦法》所做出的稅務(wù)處理在大體上趨同,但一些特別的地方存在著差異,這與兩個準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)不同是相關(guān)的。

　　就新準(zhǔn)則而言,主要是為了統(tǒng)一,以減少會計彈性,使得各公司企業(yè)所出的會計報表更具可比性,盡量做到與國際會計準(zhǔn)則趨同,以滿足現(xiàn)在的國內(nèi)企業(yè)成為跨國企業(yè),走向世界的需要。同時,還遵循會計的各項(xiàng)準(zhǔn)則,如謹(jǐn)慎性原則,以賬面價值和公允價值孰低的原則確認(rèn),盡量做到不高估企業(yè)利潤,這一點(diǎn)在涉及或有負(fù)債的會計和稅務(wù)處理差異案例中得到了很好的體現(xiàn)。當(dāng)甲企業(yè)出現(xiàn)或有收入的時候,企業(yè)并不作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬,這樣若是資產(chǎn)得不到實(shí)現(xiàn)的時候,利潤不至于被高估。但是,作為乙企業(yè)或有負(fù)債出現(xiàn)的時候,企業(yè)會作為一項(xiàng)負(fù)債來處理,扣減利潤,當(dāng)其不發(fā)生的時候,企業(yè)可以調(diào)增利潤,而避免了出現(xiàn)事件發(fā)生的時候,需要大幅調(diào)減利潤的情況。

　　相對而言,《辦法》主要是從國家的角度出發(fā),要實(shí)現(xiàn)公平的原則,一方面稅務(wù)處理主要以國家稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理,遵循統(tǒng)一的規(guī)則;另一方面要盡量防止逃稅的情況,不能有損國家利益,如在計提壞賬準(zhǔn)備等方面會有額度限制,不能給企業(yè)留太多操縱利潤表的空間。又如,修改債務(wù)條件的債務(wù)重組,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來的應(yīng)付金額,減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減計至將來的應(yīng)收金額,減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

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