下面是范文網(wǎng)小編整理的試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦13篇 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假論文，以供借鑒。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦1

　　我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的若干思考論文

　　我國(guó)會(huì)計(jì)界接觸規(guī)范的實(shí)證研究方法；始自20世紀(jì) 80年代中后期，當(dāng)時(shí)的一些學(xué)者嘗試將實(shí)證會(huì)計(jì)的研究方法與研究成果介紹到國(guó)內(nèi)，包括翻譯了瓦茲和齊杰瑞合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書。但是；直到90年代中期，仍然以介紹為主。最早出現(xiàn)的，可稱之為實(shí)證研究的論文，應(yīng)當(dāng)是趙宇龍發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)研究》 第7期上‘會(huì)計(jì)盈余披露的信息含量”一文。該文的發(fā)表，標(biāo)志我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從方法介紹進(jìn)入到實(shí)際應(yīng)用。

　　197月到現(xiàn)在，也只有3年多的時(shí)間。從時(shí)間維度來(lái)看，回顧似乎跨度太短；難以形成有意義的結(jié)論；但如果從實(shí)證研究論文發(fā)表的數(shù)量、涉及的研究問(wèn)題、遞增的速度來(lái)看，總結(jié)并評(píng)價(jià)過(guò)去，不僅有充足的論文為依據(jù)，對(duì)未來(lái)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的走向，也有一定的參考價(jià)值。

　　鑒于目前國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果作了歸納與總結(jié)，本文不再重復(fù)這一工作。我希望在這篇短文中；就我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究已有的成果和現(xiàn)象，作一些評(píng)論與討論。

　　如果對(duì)我國(guó)過(guò)去三年實(shí)證會(huì)計(jì)研究作一個(gè)總結(jié)評(píng)價(jià)的話，我個(gè)人認(rèn)為，截止到目前的所有賣證會(huì)計(jì)研究，主要仍停留在模仿階段，即運(yùn)用西方成熟的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法，以我國(guó)資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證西方已有的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的假設(shè)，甚至，一些研究問(wèn)題也是模仿性的。比如，趙宇龍的論文模仿Ball and Brown（1968），開我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究之先河，但后續(xù)的很多研究也是如此。

　　理論是繼承性的實(shí)證研究的核心就是通過(guò)大量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)驗(yàn)證或修正前人的理論與假設(shè)。以我國(guó)資本市場(chǎng)數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證西方已有的成果，有些適合，有些不適合。但是；理論的重要作用就是對(duì)現(xiàn)象提供有依據(jù)的解釋，從而能為現(xiàn)象的未來(lái)發(fā)展提供有依據(jù)的預(yù)測(cè)。這樣，僅僅是驗(yàn)證西方現(xiàn)有的理論，何者在我國(guó)的資本市場(chǎng)環(huán)境下具有解釋能力，何者不具備解釋力，顯然不能形成真正基于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的理論與假設(shè)，從而也就無(wú)法形成對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象具有解釋、預(yù)測(cè)能力的理論。遺憾的是，由于我國(guó)過(guò)去三年的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，主要是模仿因而，絕大部分研究問(wèn)題都是‘引進(jìn)的”，真正基于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的理論與假設(shè)，為數(shù)極少，其中；10％現(xiàn)象是其中最為突出的假設(shè)。

　　10％現(xiàn)象是指上市公司通過(guò)盈余管理，使其凈資產(chǎn)收益率達(dá)到配股及格線要求的10％。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，與我國(guó)資本市場(chǎng)特有的制度環(huán)境有關(guān)，即；中國(guó)證監(jiān)會(huì)起要求上市公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率不得低于10％方可申請(qǐng)配股。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)，這一制度出臺(tái)后，上市公司凈資產(chǎn)收益率的分布朝10％的區(qū)間集中，且略大于10％的比率顯著高于往年。10％現(xiàn)象的提出，不僅對(duì)實(shí)踐具有較好解釋力，也可用以預(yù)測(cè)上市公司的未來(lái)行為：那些距離配股及格線不遠(yuǎn)的上市公司；總是力圖通過(guò)各種方式；將凈資產(chǎn)收益率提高到10％；以達(dá)到配股的目的`。該研究的政策性意義也很明顯中國(guó)證監(jiān)會(huì)接受了學(xué)者有關(guān)10％的研究成果，逐步降低配股的門檻要求（如最低6％）；甚至基本取消這一要求（增發(fā)新股）。

　　10％現(xiàn)象的研究成果對(duì)我們的啟示是進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究，不僅需要有規(guī)范的研究方法，更重要的是關(guān)注理論與方法背后的制度。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)主目標(biāo)就是對(duì)現(xiàn)象提出合理、有效的解釋，而現(xiàn)實(shí)世界的各種現(xiàn)象又與相應(yīng)的制度環(huán)境密不可分，如果不關(guān)注現(xiàn)象背后的制度與制度環(huán)境，解釋就難以做到充分、有效。就筆者對(duì)已有實(shí)證會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)的觀察，目前一些實(shí)證會(huì)計(jì)研究中應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的制度因素包括以下幾個(gè)方面：

　　關(guān)于市場(chǎng)有效性的驗(yàn)證有效市場(chǎng)假設(shè)是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提，因?yàn)?，有關(guān)會(huì)計(jì)盈余有用性的研究必須以相對(duì)有效的資本市場(chǎng)為理論前提。否則，一個(gè)無(wú)效的資本市場(chǎng)上，即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余與股價(jià)報(bào)酬之間存在統(tǒng)計(jì)意義上的相關(guān)性，也不能就據(jù)此認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)被市場(chǎng)有效利用了。但是，我國(guó)資本市場(chǎng)上很多現(xiàn)象表明，單純從方法上檢驗(yàn)我國(guó)資本市場(chǎng)的有效性問(wèn)題；而忽視相應(yīng)的制度環(huán)境，其結(jié)論將是令人懷疑、甚至是誤導(dǎo)的。我國(guó)資本市場(chǎng)的特殊的制度環(huán)境包括上市公司的主體是國(guó)有企業(yè)，資本市場(chǎng)上大量的資金來(lái)自國(guó)有資本；資本市場(chǎng)規(guī)模與容量有限，交易方式單一；資本沒(méi)有其他盈利渠道，無(wú)路可退；無(wú)論是上市公司；還是機(jī)構(gòu)投資者；它們?cè)谫Y本市場(chǎng)上都不承擔(dān)法律責(zé)任，或承擔(dān)極小的法律責(zé)任；這更助長(zhǎng)其非理性行為或操縱市場(chǎng)的行為?；谶@樣的制度環(huán)境，或者，不討論上述特殊的制度環(huán)境對(duì)資本市場(chǎng)效率的可能影響；而直接采用諸如事項(xiàng)法、隨機(jī)游走、公開信息等公式來(lái)檢驗(yàn)我國(guó)資本市場(chǎng)的效率，其結(jié)論的有效性是令人懷疑的。

　　我國(guó)資本市場(chǎng)所發(fā)生的一些案例可為上述猜測(cè)提供部分支持，比如， 5月 19日所出現(xiàn)的‘5．19”行情；記安科技初的股價(jià)過(guò)百元游戲；初中科創(chuàng)業(yè)事件；紅光實(shí)業(yè)、鄭州百文等虛假上市事件，等等。這些事件對(duì)資本市場(chǎng)效率的影響有多大，是否足以損害到資本市場(chǎng)的效率；尚缺乏有效的研究。另外，在近乎于零的法律責(zé)任下；一些上市公司配合機(jī)構(gòu)投資者操縱股價(jià)，包括不乏利用虛假的會(huì)計(jì)盈利消息。這種會(huì)計(jì)盈利信息與超額市場(chǎng)回報(bào)之間的關(guān)聯(lián)性，究竟是“功能鎖定”，還是‘沛場(chǎng)有效”，仍需要嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的研究。

　　關(guān)于資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題從MM定理產(chǎn)生之日起，資本結(jié)構(gòu)的研究就一直是熱點(diǎn)話題之一；并形成了多個(gè)理論假說(shuō)；如信號(hào)傳遞、融資優(yōu)序等等。但是，這一理論的前提是：成熟的資本市場(chǎng)；使得企業(yè)可以相對(duì)自由地選擇融資方式；有效的市場(chǎng)監(jiān)督與治理機(jī)制，使得企業(yè)必須謹(jǐn)慎地選擇融資方式。但是我國(guó)包括上市公司在內(nèi)的幾乎所有企業(yè)，都不能自由選擇融資方式；且融資制度的成本與不確定性都很高。這樣，資本結(jié)構(gòu)的選擇本身失去其信號(hào)傳遞的功能，包括四大國(guó)有商業(yè)銀行在內(nèi)的各金融機(jī)構(gòu)，尚未很好地解決自身的代理問(wèn)題，因而，金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督能力不強(qiáng)；除少數(shù)上市公司效益好、內(nèi)源融資能力強(qiáng)外，絕大部分上市公司效益相對(duì)較差；缺乏內(nèi)源融資的能力。未來(lái)關(guān)于我國(guó)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的研究，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注這種制度背景的差異，提出真正屬于我國(guó)制度環(huán)境的資本結(jié)構(gòu)理論。

　　關(guān)于代理成本理論代理成本理論和作為其進(jìn)一步發(fā)展的“契約成本”理論，激發(fā)了豐富的實(shí)證研究成果，其中，專門討論會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究就是在代理成本理論之上發(fā)展起來(lái)的。目前很多實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果中，都能發(fā)現(xiàn)代理理論的痕跡。在我國(guó)，代理成本顯然也是適用的，但是，其表現(xiàn)形式將顯著是不同于美國(guó)。比如，基于契約成本理論所形成的實(shí)證會(huì)計(jì)三大假設(shè)之一的“政治成本”假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模越大，越有動(dòng)機(jī)降低利潤(rùn)。在我國(guó)；企業(yè)只有做大，才能引起政府重視，才能得到各種政策扶持，前一段政府主導(dǎo)性的企業(yè)合并和”500強(qiáng)”情結(jié)，充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。此時(shí)，簡(jiǎn)單地套用西方的假設(shè)，將是不確當(dāng)?shù)?。又如，西方的代理理論主要關(guān)注經(jīng)理人員與股東之間的利益不一致，在我國(guó)，絕大部分國(guó)有上市公司改組上市時(shí)；都有一個(gè)同名的、國(guó)有控股母公司，這樣，在大、小股東之間也存在利益不一致的現(xiàn)象，討論諸如股利政策、公司治理等問(wèn)題時(shí)，就必需要關(guān)注我國(guó)這種特殊的制度安排。

　　對(duì)制度與制度環(huán)境的關(guān)注，將會(huì)引導(dǎo)我們?nèi)パ芯磕切┱嬲龑儆谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的問(wèn)題，并因此而采用一些確當(dāng)?shù)难芯糠椒?。比如；我?guó)資本市場(chǎng)歷史較短，公開信息披露不足；因此；對(duì)一些特定的問(wèn)題；通過(guò)案例研究的方式，追蹤個(gè)案，將比試圖采用大數(shù)據(jù)量的經(jīng)驗(yàn)分析更為有效。又如，針對(duì)我國(guó)制度變遷過(guò)程中的各種現(xiàn)象，通過(guò)構(gòu)建確當(dāng)?shù)睦碚?，?duì)現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的現(xiàn)象提供個(gè)案似的解釋、說(shuō)明，不失為一種有效的方法。只有真正從我國(guó)的制度環(huán)境入手分析、討論我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，才能形成基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)證理論與假設(shè)，這應(yīng)當(dāng)是實(shí)證研究的根本涵義之所在。

　　作者簡(jiǎn)介：劉峰，男，19 6 6年2月生于安徽省無(wú)為縣，1994年畢業(yè)于廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士學(xué)位，晉升為教授?，F(xiàn)為中山大學(xué)特聘教授、博士生導(dǎo)師，中山大學(xué)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究中心主任。

　　自 1986年起，先后在《會(huì)計(jì)研究》、《管理世界》等刊物上發(fā)表論文刊余篇，出版《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷》等著作、教材近20部；主持過(guò)兩項(xiàng)國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金科研課題及其他層次課題；關(guān)于會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究成果，在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界有一定的影響。目前的研究興趣為：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與實(shí)施效果的驗(yàn)證等問(wèn)題、銀行監(jiān)管政策變化的市場(chǎng)檢驗(yàn)及相應(yīng)的債務(wù)結(jié)構(gòu)問(wèn)題研究、珠江三角洲區(qū)域?qū)I(yè)化下中小企業(yè)的生存模式與成本戰(zhàn)略。

　　先后榮獲教育部霍英東基金會(huì)‘福等院校優(yōu)秀青年教師基金獎(jiǎng)”（19）、教育部首屆高等院校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)（19）、國(guó)務(wù)院政府特殊津貼（2000）等全國(guó)性獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)。論文獲中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年度優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)等獎(jiǎng)勵(lì)，專著或合著先后獲教育部?jī)?yōu)秀社會(huì)科學(xué)成果一等獎(jiǎng)、福建省第三屆優(yōu)秀社會(huì)科學(xué)成果三等獎(jiǎng)等獎(jiǎng)勵(lì)。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦2

　　我國(guó)上市公司盈余管理對(duì)策研究論文

【摘要】盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的一個(gè)問(wèn)題。為使企業(yè)價(jià)值最大化和幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地理解公司業(yè)績(jī)，企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行正當(dāng)?shù)挠喙芾硎呛虾跚槔淼男袨?。本文從其定義入手，分析盈余管理產(chǎn)生的原因并重點(diǎn)就我國(guó)上市公司盈余管理現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)治理對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】盈余管理 上市公司 公司治理

　　盈余管理是指企業(yè)管理層為了使企業(yè)價(jià)值最大化或者是迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其達(dá)到的預(yù)期利潤(rùn)的壓力，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的允許下選擇最有利的會(huì)計(jì)政策的一種行為，其本質(zhì)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表，從而影響相關(guān)的戰(zhàn)略和目標(biāo)。當(dāng)前，盈余管理已成為世界各大公司財(cái)務(wù)經(jīng)理們必須掌握的一項(xiàng)基本技能。

　　一、盈余管理產(chǎn)生的原因

(一)信息不對(duì)稱的結(jié)果

　　企業(yè)管理者是企業(yè)的真正控制者，而作為企業(yè)實(shí)際所有者的股東，反而處于信息上的劣勢(shì)。企業(yè)管理層就可能利用其掌握的信息獲取利益的.最大化，通過(guò)盈余管理從而使盈余信息朝著對(duì)自身有利的方向發(fā)展。經(jīng)營(yíng)者利用信息優(yōu)勢(shì)，向股東、債權(quán)人、投資者等提供虛假信息，掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到侵吞公司財(cái)物，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等目的。

(二)高層經(jīng)營(yíng)管理人員自身利益最大化的動(dòng)機(jī)

　　不論薪酬是與業(yè)績(jī)掛鉤，還是由控股股東發(fā)薪，用來(lái)反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)盈余信息都是非常重要的，上市公司管理層有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。薪酬制度與人事制度纏繞在一起，上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)诤艽蟪潭壬蠒?huì)產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。

(三)內(nèi)部交易方面的考慮

　　由于股票期權(quán)等是管理者薪酬重要組成部分，股票價(jià)格的高低直接影響到管理者的利益，基于股權(quán)激勵(lì)的內(nèi)部交易也成為管理者盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)。

(四)資本市場(chǎng)的動(dòng)因

　　盈余管理的資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)以會(huì)計(jì)盈余與股票價(jià)格之間內(nèi)在關(guān)系為邏輯基礎(chǔ)，認(rèn)為管理者可能會(huì)選擇盈余來(lái)影響股價(jià)，從而獲得自身收益。另外，通過(guò)降低并購(gòu)前目標(biāo)企業(yè)盈余而獲利是企業(yè)并購(gòu)中盈余管理的重要目的。企業(yè)并購(gòu)中的盈余管理包括管理層收購(gòu)、換股并購(gòu)以及反向收購(gòu)。因此，資本市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)是最主要的原因。

　　二、規(guī)范上市公司盈余管理的措施規(guī)范

　　上市公司盈余管理的手段在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)改革中，經(jīng)濟(jì)體制不是很完善，我國(guó)上市公司盈余管理時(shí)，往往突破了其法規(guī)的限制，不當(dāng)?shù)挠喙芾砦：α送顿Y者、債權(quán)人等外部信息使用者，擾亂了資本市場(chǎng)的正常的秩序。因此，非常有必要對(duì)盈余管理采取一定的治理手段，將其控制在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍里，盡力減少其帶來(lái)的不利影響。

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善信息披露制度

　　財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引()明確上市公司必須定期披露內(nèi)部控制有效性自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。該制度要求自1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，在此基礎(chǔ)上擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這就很大程度上加強(qiáng)了對(duì)公司相關(guān)方面的控制，具有重要的意義。同時(shí)，完善信息披露制度，保障利益相關(guān)者的利益，從而提高使資本市場(chǎng)的信息更加公開和透明，減少信息不對(duì)稱性。

　　為了有效防止對(duì)盈余管理的過(guò)度利用，公司必須完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先，要不斷完善資本市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督力度，使其更好按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行適度盈余管理。其次，完善獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的制衡作用。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高公司應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高公司價(jià)值。

(三)改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定

　　目前關(guān)于配股的條件只有“最近三年凈資產(chǎn)收益率每年均在10%以上”一條規(guī)定,由于指標(biāo)單一,配股權(quán)對(duì)上市公司有利,因而上市公司往往利用會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱和契約的不完備性來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱,以獲取配股權(quán)。有關(guān)實(shí)證研究也表明,上市公司存在為取得配股而進(jìn)行盈余管理的行為。同樣,摘牌的條件是“連續(xù)三年虧損”,這樣有些公司便可能通過(guò)盈余管理先多攤多轉(zhuǎn)費(fèi)用,為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準(zhǔn)備,以避免摘牌。為了避免公司連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)督部門的管制,虧損公司常在虧損年度及其前后年度,普遍采用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目管理調(diào)增或調(diào)減收益。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立一套指標(biāo)體系,避免由于指標(biāo)的單一性而使管理當(dāng)局容易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

(四)加強(qiáng)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

　　審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系中的重要組成部分,通過(guò)審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度,減少虛假會(huì)計(jì)信息。但遺憾的是,現(xiàn)有的CPA審計(jì)遠(yuǎn)未發(fā)揮其應(yīng)有的作用,出于種種私利,CPA往往屈從于被審計(jì)單位的意圖,喪失其獨(dú)立性,甚至發(fā)生審計(jì)合謀行為。因此，要使審計(jì)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“看門人”,首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，同時(shí),審計(jì)職業(yè)界、證券監(jiān)督部門、財(cái)政部門等要加大對(duì)審計(jì)舞弊行為的處罰力度，嚴(yán)懲欺詐行為。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　盈余管理本身具有正反兩方面作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標(biāo)志。但是在我國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上市公司的管理層應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行適度盈余管理，使其經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化。這需要通過(guò)加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善信息披露制度與改革公司治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮盈余管理的積極影響。

　　參考文獻(xiàn)

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[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,.

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　　我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系研究論文

　　摘要：

　　上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的根本，但近年來(lái)我國(guó)許多上市公司的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，盈余管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。本文基于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及它們對(duì)盈余管理的影響展開研究。

　　關(guān)鍵詞：

　　股權(quán)結(jié)構(gòu) 盈余管理

　　一、前言

　　1、股權(quán)結(jié)構(gòu)，是指股份公司股本總額中各股東所占比例及其相互關(guān)系，一般認(rèn)為包括：股權(quán)集中度、股東性質(zhì)和股權(quán)制衡等，根據(jù)不同內(nèi)容可以劃分成不同股權(quán)結(jié)構(gòu)。

　　2、盈余管理的解釋眾說(shuō)紛紜，較權(quán)威的定義認(rèn)為：盈余管理是指在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為（威廉姆·R·斯可特）。

　　股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著公司的治理結(jié)構(gòu)，影響著會(huì)計(jì)信息的披露和盈余質(zhì)量，管理者也會(huì)對(duì)不同治理結(jié)構(gòu)企業(yè)進(jìn)行盈余管理。

　　二、不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)盈余管理的影響

　　1、股權(quán)集中型結(jié)構(gòu)。股權(quán)集中結(jié)構(gòu)下，大股東在公司中處于絕對(duì)的控股地位，公司的盈余管理的方法和模式有自身的一些特點(diǎn)：（1）大股東絕對(duì)控股企業(yè)時(shí)，大股東可以對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)實(shí)施控制，同樣也決定著管理層人員的任免和薪酬，大股東的意志直接影響公司董事會(huì)和高層管理人員的'意志，此時(shí)盈余管理的主體會(huì)有所變化，不僅是管理者行為，公司大股東同時(shí)存在盈余操控的動(dòng)機(jī)。

（2）當(dāng)公司存在一個(gè)處于絕對(duì)地位的大股東，大股東對(duì)公司的高層管理人員擁有絕對(duì)的控制權(quán)和監(jiān)督，能夠有效避免內(nèi)部人控制問(wèn)題，公司更可能出于公司整體價(jià)值的考慮而非個(gè)人利益進(jìn)行盈余管理，此時(shí)的動(dòng)機(jī)更傾向于穩(wěn)定上市公司股價(jià)或避免停牌、被ST的命運(yùn)等。

（3）股權(quán)集中要求管理層注重追求公司價(jià)值的最大化，因此公司的管理者注重使用財(cái)務(wù)杠桿，或者采取盈余管理獲得銀行借款以調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中注重避稅。

　　2、股權(quán)分散型結(jié)構(gòu)。股權(quán)分散，要求各個(gè)股東所持股份相近并且均不能形成對(duì)企業(yè)的控制，進(jìn)而形成公司股東間一定程度的股權(quán)制衡，然而單個(gè)股東的作用有限，從而缺少了對(duì)公司高層管理人員的有效監(jiān)督，使得公司高層人員追求自身利益的最大化。

　　在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，盈余管理的特點(diǎn)會(huì)相應(yīng)受到影響：（1）由于股權(quán)分散，難以形成一個(gè)對(duì)公司高層管理人員的有效監(jiān)督機(jī)制，根據(jù)經(jīng)理人假設(shè)和信息不對(duì)稱理論，管理層作為盈余管理主體，會(huì)從自身利益出發(fā)操縱利潤(rùn)，此時(shí)的盈余管理在很大程度上是為了管理者的私人利益。

（2）股東為確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和股東利益一致，會(huì)采用股權(quán)激勵(lì)讓管理者持股等方式，根據(jù)企業(yè)委托代理理論，股東和代理人之間存在一定的利益沖突，股權(quán)激勵(lì)要求企業(yè)的管理者在于通過(guò)實(shí)現(xiàn)公司利益進(jìn)而實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，這樣盈余管理的主體要求從整個(gè)公司利益出發(fā)。

（3）由于股東所持的股權(quán)份額都不高，因此當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)好時(shí)可以持有公司股票，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)差時(shí)，公司股東“用腳投票”拋售公司股票，股東更傾向公司的冒險(xiǎn)行為，盈余管理也傾向于當(dāng)前公司盈余的最大化。

　　3、股權(quán)制衡結(jié)構(gòu)。即通過(guò)各大股東的內(nèi)部利益牽制，達(dá)到互相監(jiān)督、抑制內(nèi)部人掠奪的股權(quán)安排模式。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)既有一定的股權(quán)集中度，又有若干大股東存在，持股比例相對(duì)較大的股東有動(dòng)機(jī)去監(jiān)督管理者經(jīng)營(yíng)行為。

　　三、我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)同盈余管理關(guān)系研究難點(diǎn)

　　1、我國(guó)上市公司存在股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股比例偏低，機(jī)構(gòu)投資者不發(fā)達(dá)等諸多問(wèn)題。我國(guó)上市公司主要來(lái)自國(guó)有企業(yè)改制，絕大多數(shù)是國(guó)企控股，這些問(wèn)題給盈余管理提供了一定空間。

　　2、我國(guó)外部公司治理結(jié)構(gòu)不健全，上市公司缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，中小投資者的投機(jī)氣氛太濃，管理者由于缺乏監(jiān)督易產(chǎn)生短期行為，為個(gè)人利益進(jìn)行盈余管理。

　　3、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督軟弱。股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，形成外部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上獨(dú)立性的缺失，也難以發(fā)揮其監(jiān)督審查作用。

　　4、我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)制度不完善同樣提供了盈余管理的空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，也使會(huì)計(jì)確認(rèn)過(guò)程不可避免地滲入許多主觀人為因素，由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目。管理當(dāng)局就可通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)虛報(bào)業(yè)績(jī)，達(dá)到盈余管理的目的。

　　5、我國(guó)股權(quán)性質(zhì)分為國(guó)有股、法人股、社會(huì)公眾股和外資股等，同時(shí)上市公司可以在A股、B股等上市，上市公司股權(quán)存在很大的復(fù)雜性，增加了基于股權(quán)結(jié)構(gòu)盈余管理的研究。

　　四、我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)下規(guī)范盈余管理的對(duì)策

　　1、減持國(guó)有股，積極引入多種產(chǎn)權(quán)屬性的投資者。國(guó)有股的“一股獨(dú)大”以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題是造成上市公司產(chǎn)生盈余管理問(wèn)題的重要原因，因此通過(guò)引入不同產(chǎn)權(quán)屬性的投資者可以達(dá)到股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效制衡，抑制公司內(nèi)部人控制行為，減少公司的盈余管理行為。

　　2、健全公司外部治理機(jī)制，積極培育接管市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。

　　我國(guó)上市公司缺乏有效的外部市場(chǎng)，有效的資本、勞動(dòng)力、經(jīng)理市場(chǎng)利于改善公司治理，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督管理，抑制內(nèi)部人控制，從而減少盈余管理。

　　3、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，提高審計(jì)效率。獨(dú)立性是審計(jì)是審計(jì)的靈魂，會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露要求外部審計(jì)站在真實(shí)、客觀、公允的角度予以反映，審計(jì)的獨(dú)立性缺失容易造成了內(nèi)部人監(jiān)督內(nèi)部人的情況。因此只有形成對(duì)內(nèi)部人權(quán)力的有效約束機(jī)制，才能從根本上解決審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。

　　參考文獻(xiàn)

[1]張定業(yè)、上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因及規(guī)范引導(dǎo)、對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，、2期

[2]曹海敏、盈余管理的防范和控制對(duì)策，會(huì)計(jì)之友，2006、9期

[3]張玉武、我國(guó)上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因及監(jiān)管對(duì)策、中國(guó)市場(chǎng)、2006、17期、

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　　我國(guó)管理會(huì)計(jì)改進(jìn)措施論文

　　一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)只有部分企業(yè)、部分地區(qū)零星分散的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理論，他們之間的有機(jī)聯(lián)系并不緊密，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系在真正意義上并沒(méi)有形成，企業(yè)在改善管理方面急需解決的問(wèn)題并沒(méi)有得到真正的解決，離提高經(jīng)濟(jì)效益、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的還差的很遠(yuǎn)，現(xiàn)實(shí)的情況并不是很理想。而切企業(yè)也沒(méi)有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的要求和意愿。這些都表明了我國(guó)并沒(méi)有足夠的重視管理會(huì)計(jì)，企業(yè)沒(méi)有足夠的動(dòng)力來(lái)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)要想得到廣泛的應(yīng)用還需要有很長(zhǎng)的一段路要走。

　　二、使我國(guó)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行受到影響的因素

　　影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推廣的原因有很多，但是歸納起來(lái)基本上就兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部的主觀原因；二是企業(yè)外部的客觀原因。

（一）企業(yè)內(nèi)部原因

　　管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的管理與決策，而管理會(huì)計(jì)能否得到普遍的應(yīng)用又受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要包括會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、習(xí)慣勢(shì)力與傳統(tǒng)做法和基礎(chǔ)管理工作。

　　1.會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)較低

　　管理會(huì)計(jì)這門應(yīng)用學(xué)科具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，人是關(guān)鍵的問(wèn)題所在。但是，目前我國(guó)高素質(zhì)會(huì)計(jì)管理人員比較缺乏，而且會(huì)計(jì)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次不合理、素質(zhì)普遍偏低，使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)較為困難。

　　2.習(xí)慣勢(shì)力和傳統(tǒng)做法的影響，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用社會(huì)環(huán)境不理想

　　主要有以下幾種表現(xiàn)：（1）管理會(huì)計(jì)受到消極文化思想的影響而難以實(shí)施；（2）經(jīng)營(yíng)者的“長(zhǎng)官意志”；（3）會(huì)計(jì)工作地位低。因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前完整的管理會(huì)計(jì)體系還沒(méi)有建立健全，習(xí)慣勢(shì)力和傳統(tǒng)做法的影響在客觀上還沒(méi)有消除，使企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的作用事倍功半，它的推廣與應(yīng)用受到影響，這是管理會(huì)計(jì)難以應(yīng)用的關(guān)鍵問(wèn)題。

　　3.基礎(chǔ)管理工作薄弱，管理水平落后

　　眼下，雖然整體上看我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理水平有了一定的提高，但是很多企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制改觀較小。隨著競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)家經(jīng)營(yíng)與管理都要懂的，其中包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)。但是現(xiàn)階段，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與這要求明顯有一定的差距，這就使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在一定程度上受到限制?；靵y、低效的問(wèn)題在我國(guó)很多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中仍然普遍存在著。

（二）企業(yè)外部原因

　　企業(yè)外部環(huán)境與管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系非常密切，管理會(huì)計(jì)是否能夠得到普遍應(yīng)用直接受外部環(huán)境的影響?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，外部環(huán)境主要包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和法律環(huán)境、實(shí)際與理論的結(jié)合情況以及管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育。

　　1.理論脫離實(shí)際，知識(shí)陳舊，沒(méi)有及時(shí)總結(jié)和推廣實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

　　當(dāng)前我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的理論研究方面還沒(méi)有與我國(guó)的實(shí)際情況很好地相結(jié)合，總結(jié)一套與我國(guó)國(guó)情相符合的體系、方法，局限于國(guó)外的介紹與翻譯。我國(guó)在最初運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)一些企業(yè)也是取得了很大成效的，可是因?yàn)闆](méi)有及時(shí)地總結(jié)這些成功的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有通過(guò)一些手段對(duì)其進(jìn)行深入、廣泛的推廣，使得理論與實(shí)際嚴(yán)重脫離，其實(shí)際應(yīng)用也受到影響。

　　2.缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的基礎(chǔ)教育

　　我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系，甚至方法、詞語(yǔ)都極其的不統(tǒng)一。而且，能夠滿足不同文化程度人的需要的實(shí)用教材也很難找到。這就使得人們對(duì)它的掌握和學(xué)習(xí)直接受到影響，普及應(yīng)用就更談不上了。

　　三、提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平應(yīng)的.具體措施

　　1.努力提高會(huì)計(jì)人員和企業(yè)決策者的整體素質(zhì)

　　企業(yè)的決策經(jīng)營(yíng)者是否足夠重視管理會(huì)計(jì)將使管理會(huì)計(jì)是夠能夠得到普遍應(yīng)用直接受到影響，所以企業(yè)決策者的管理水平全面提高是非常有必要的，尤其是要使管理者真正認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，提升他們的整體素質(zhì)。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)要涉及的東西比較多而且復(fù)雜，如果能夠充分利用會(huì)計(jì)軟件可減少工作量，提高工作效率，保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，所以會(huì)計(jì)人員在能夠很好的掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)葉要能夠充分的掌握。只有在提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，才能將實(shí)踐和理論有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中得到廣泛的應(yīng)用。

　　2.使管理會(huì)計(jì)的實(shí)際與理論相結(jié)合

　　必須做到讓理論與實(shí)際緊密的聯(lián)系起來(lái)，還要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，建立一套有中國(guó)特色的體系。還要建立一個(gè)專門研究管理會(huì)計(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為權(quán)威性機(jī)構(gòu)；要?jiǎng)?chuàng)辦一個(gè)針對(duì)管理會(huì)計(jì)的刊物，進(jìn)行有計(jì)劃、有組織的研究活動(dòng)，并依照發(fā)展所需要調(diào)整的方向，發(fā)揮指導(dǎo)性的作用；對(duì)于取得成功的經(jīng)驗(yàn)要及時(shí)地進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的提煉、整理、總結(jié)、歸納，然后在相關(guān)部門的推動(dòng)與指導(dǎo)下，采取措施使其得到深入、廣泛的推廣。

　　3.抓好基礎(chǔ)教育

　　一套規(guī)范化的、系統(tǒng)的、完整的教材標(biāo)志著一門獨(dú)立學(xué)科已經(jīng)走向成熟，也是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)。所以，相關(guān)部門要組織建立一個(gè)編寫團(tuán)隊(duì)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情編寫出便于具體操作的、規(guī)范實(shí)用、能夠滿足不同層次需要的教材，并將其作為指導(dǎo)，開展實(shí)踐與理論方面的探討和廣泛研究。只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，使一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)在我國(guó)建立起來(lái)。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　眼下，我國(guó)企業(yè)當(dāng)中的管理會(huì)計(jì)正處在轉(zhuǎn)折的重要階段。這篇文章具體研究了我國(guó)企業(yè)當(dāng)中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，對(duì)影響管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的因素進(jìn)行了仔細(xì)的分析，對(duì)如何使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平得到提高進(jìn)行了探討，并提出響應(yīng)的解決對(duì)策。

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　　我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究分析論文

　　一、引言

　　資本結(jié)構(gòu)又被成為融資結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要主題。作為一個(gè)成功的企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)并不是其運(yùn)營(yíng)的核心部分，債務(wù)資本與權(quán)益資本的最優(yōu)化關(guān)系才是公司運(yùn)營(yíng)的關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)的上市公司已有上千家的發(fā)展規(guī)模，但由于絕大多數(shù)都來(lái)源于國(guó)有企業(yè)，其債務(wù)比率并不十分理想，在公司價(jià)值與公司效益等方面，沒(méi)有得到應(yīng)有提升，業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，因此，需要進(jìn)一步對(duì)我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題進(jìn)行研究。

　　二、文獻(xiàn)綜述

　　國(guó)外在資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面的研究相對(duì)較早，發(fā)展也比較成熟，優(yōu)化理論的研究總體來(lái)看大致可以分為早期、經(jīng)典以及現(xiàn)代三個(gè)階段的資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。其中，早期資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論最早誕生于上個(gè)世紀(jì)中葉，由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴維·杜蘭德在《企業(yè)債務(wù)與權(quán)益成本計(jì)量方法的發(fā)展與問(wèn)題》一文中首先提出，該理論將資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論分為凈收益、凈經(jīng)營(yíng)收益以及傳統(tǒng)三方面理論。經(jīng)典資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論最早也誕生于上個(gè)世紀(jì)中葉，與早期資本優(yōu)化理論相比稍晚。由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家莫迪利亞尼與米勒在《資本成本、企業(yè)財(cái)務(wù)以及投資理論》一文中正式提出，因此，該理論又被稱為MM理論，是優(yōu)于早期資本優(yōu)化理論的一種存在。現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論是以經(jīng)典資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論為基礎(chǔ)形成的，其內(nèi)部主要分為三部分:其一為由詹森與麥卡林首創(chuàng)的代理成本理論;其二為基于MM定理假設(shè)的非對(duì)稱信息理論;其三為由哈里斯等人所提出的控制權(quán)理論。

　　我國(guó)在資本結(jié)構(gòu)研究相對(duì)較晚，最早的理論誕生于上個(gè)世紀(jì)八十年代末期，由劉利與朱民在《企業(yè)金融資本結(jié)構(gòu)之謎一一現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)理論》一文中最先提出。上個(gè)世紀(jì)九十年代中后期，我國(guó)學(xué)者開始對(duì)MM、信息傳遞以及控制等模型進(jìn)行研究，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)資本結(jié)構(gòu)以及其形成原因、優(yōu)化對(duì)策等問(wèn)題進(jìn)行了科學(xué)系統(tǒng)的探討，得出以下兩方面的研究成果:其一為對(duì)資本結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)證;其二為對(duì)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化模型的實(shí)證。

　　三、我國(guó)上市公司的資本結(jié)構(gòu)狀態(tài)

　　1.內(nèi)部與外部融資

　　我國(guó)的上市公司大體上可以分為未分配利潤(rùn)為正以及未分配利潤(rùn)為負(fù)兩種，業(yè)內(nèi)比較有代表性的年份為1995年至這六年。

　　對(duì)于未分配利潤(rùn)為正的上市公司來(lái)說(shuō)，1995年其內(nèi)部融資為12.4%，外部融資為87.6%; 其內(nèi)部融資為14.75%，外部融資為85.25%; 其內(nèi)部融資為15.43%，外部融資為84.57%; 其內(nèi)部融資為13.37%，外部融資為86.27%; 其內(nèi)部融資為14.23 %，外部融資為85.77%; 20其內(nèi)部融資為19.19%，外部融資為80.81%。由此可見(jiàn)，在未分配利潤(rùn)為正的上市公司中，其內(nèi)部融資平均值為15%左右，并大致呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì);外部融資的平均值為85%左右，并大致呈現(xiàn)出遞減趨勢(shì)。

　　對(duì)于未分配利潤(rùn)為負(fù)的上市公司來(lái)說(shuō)，1995年其內(nèi)部融資為9.5 %，外部融資為90.S%; 19其內(nèi)部融資為3.23 %，外部融資為96.77 % ; 19其內(nèi)部融資為13.28%，外部融資為103.28%; 19其內(nèi)部融資為10.55%，外部融資為110.55%; 19其內(nèi)部融資為15.83%，外部融資為115.83%?？梢?jiàn)，在未分類利潤(rùn)為負(fù)的上市公司中，內(nèi)部融資逐年下降，并在年以后呈現(xiàn)出負(fù)增長(zhǎng)，公司完全依賴于外部融資。

　　2.直接與間接融資

　　在公司的外部融資中，又可以將其分為直接融資與間接融資，直接融資大體上包含股票與證券市場(chǎng)，通過(guò)兩者來(lái)獲取相應(yīng)資金;間接融資則主要以銀行或金融機(jī)構(gòu)來(lái)獲取相應(yīng)資金。從到這五年我國(guó)上市公司直接融資與間接融資的情況來(lái)看，呈現(xiàn)出如下數(shù)據(jù):20，我國(guó)上市公司在股票及企業(yè)債券方面的融資額為898.5億元，銀行貸款增加余額為10215.45億元，國(guó)有很行貸款增加余額為8346.15億元，股票及企業(yè)債券融資占銀行貸款增加余額比例為8.796%，占國(guó)有很行貸款增加余額比例為10.765%; ，我國(guó)上市公司在股票及企業(yè)債券方面的融資額為1048.14億元，銀行貸款增加余額為10139.79億元，國(guó)有很行貸款增加余額為8289.54億元，股票及企業(yè)債券融資占銀行貸款增加余額比例為10.337%，占國(guó)有很行貸款增加余額比例為12.644%; ，我國(guó)上市公司在股票及企業(yè)債券方面的融資額為1177.56億元，銀行貸款增加余額為10815億元，國(guó)有很行貸款增加余額為8587.69億元，股票及企業(yè)債券融資占銀行貸款增加余額比例為10.888%，占國(guó)有很行貸款增加余額比例為13.712%;，我國(guó)上市公司在股票及企業(yè)債券方面的融資額為1162.71億元，銀行貸款增加余額為15263.3億元，國(guó)有很行貸款增加余額為11347.21億元，股票及企業(yè)債券融資占銀行貸款增加余額比例為7.618%，占國(guó)有很行貸款增加余額比例為10.247 % ; 20，我國(guó)上市公司在股票及企業(yè)債券方面的融資額為992億元，銀行貸款增加余額為9895億元，國(guó)有很行貸款增加余額為7287.63億元，股票及企業(yè)債券融資占銀行貸款增加余額比例為10.025%，占國(guó)有很行貸款增加余額比例為13.612%。從總體上看，除20受到通貨緊縮影響之外，反映直接融資的股票與企業(yè)債券融資基本上呈現(xiàn)出逐年上升態(tài)勢(shì)。

　　3.股權(quán)與債券融資

　　在外部融資中，可以分為股權(quán)融資與債券融資兩種方式，在我國(guó)當(dāng)前上市公司的外部融資中，長(zhǎng)期以來(lái)呈現(xiàn)出股權(quán)融資較高，債券融資較低的狀態(tài)，但隨著融資結(jié)構(gòu)的不斷變化也在不斷發(fā)生改變。在年到年這五年中，上市公司的股權(quán)融資與債券融資呈現(xiàn)出以下數(shù)據(jù):2001年股權(quán)融資751.5億元，占總體比重的83.64%，債券融資為147億元，占總體比重的16.36%; 20股權(quán)融資723.14億元，占總體比重的68.99%，債券融資為325億元，占總體比重的31.O1%;20股權(quán)融資819.56億元，占總體比重的69.6%，債券融資為1358億元，占總體比重的30.4%; 年股權(quán)融資835.71億元，占總體比重的71.88%，債券融資為327億元，占總體比重的28.12%; 2005年股權(quán)融資338.13億元，占總體比重的34.07 %，債券融資為654億元，占總體比重的65.93%。由此可見(jiàn)，發(fā)展到 2005年，債券融資的比重已經(jīng)從原來(lái)的不到30%發(fā)展到了65%，但其主要原因是由于當(dāng)時(shí)暫停新股發(fā)行的政策，不足以說(shuō)明債券市場(chǎng)受到的足夠重視。另外，我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、股權(quán)集中程度過(guò)大以及管理層與企業(yè)職工持股的比重相對(duì)較低等也是當(dāng)前我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)所呈現(xiàn)出來(lái)的主要特點(diǎn)。

　　四、對(duì)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的因素

　　1.從宏觀角度看

　　從宏觀角度看，對(duì)我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的因素主要有以下幾方面:

　　第一，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與政策環(huán)境對(duì)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。公司的長(zhǎng)期發(fā)展在很大程度上受到國(guó)際與國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形式影響，其與公司所做出的融資決策密不可分，經(jīng)濟(jì)相對(duì)繁榮的時(shí)期，公司在融資上便會(huì)更偏向于債券融資。另外，國(guó)家政策也會(huì)對(duì)公司融資決策產(chǎn)生影響，如國(guó)家在年推行的西部大開發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略，便在很大程度上促進(jìn)了西部公司的發(fā)展。

　　第二，金融環(huán)境對(duì)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。舉例來(lái)說(shuō)，在金融市場(chǎng)資金相對(duì)緊張的時(shí)期，公司長(zhǎng)期借貸的難度也會(huì)相應(yīng)增大;再比如，在金融市場(chǎng)利率相對(duì)較高，且預(yù)期相對(duì)下降時(shí)，短期債券便會(huì)“大行其道”。在這個(gè)過(guò)程中，對(duì)公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生最大影響的是利率變化，而這種變化又主要受到通貨膨脹以及實(shí)際貸款利率所影響，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:其一，影響公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);其二，公司可能會(huì)因此喪失節(jié)稅利益;其三，影響公司獲得與其現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性。

　　第三，行業(yè)前景對(duì)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。公司的收人與利潤(rùn)會(huì)在很大程度上影響公司的負(fù)債能力，而公司所處的行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度則會(huì)左右公司的收人與利潤(rùn)。如果行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)較低，公司的銷售利潤(rùn)也會(huì)相對(duì)穩(wěn)定，這種情況公司便可以大量舉債，使公司資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比重有所提升。另外，公司發(fā)展前景也會(huì)對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，如果企業(yè)發(fā)展前景不穩(wěn)定，公司便會(huì)提升股權(quán)融資的比重，以避免公司面臨更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.從微觀角度看

　　從宏觀角度看，對(duì)我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的因素主要有以下幾方面:

　　第一，公司規(guī)模與資產(chǎn)形式對(duì)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。在規(guī)模相對(duì)較大的公司中，普遍會(huì)實(shí)施多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到有效分散，提升公司的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低，其負(fù)債水平也會(huì)相應(yīng)較高，規(guī)模相對(duì)較小的公司則相反。另外，公司的資產(chǎn)形式也會(huì)對(duì)其融資的選擇產(chǎn)生影響，有形資產(chǎn)較多的公司在企業(yè)陷人財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)能夠在短時(shí)間內(nèi)將資產(chǎn)出售，從而保障了債權(quán)人的根本利益，企業(yè)也因此具有較強(qiáng)的負(fù)債能力。

　　第二，公司的成長(zhǎng)性對(duì)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。處于高成長(zhǎng)階段的公司在投資增速方面與利潤(rùn)增速相比會(huì)相對(duì)較高，需要運(yùn)用更多的方式來(lái)籌集資金。另外，成長(zhǎng)性較高的公司普遍擁有較好的發(fā)展前景，因此，為不損害原有股東的利益，公司不會(huì)發(fā)行很多新股，在這種情況下，資金的獲取主要依托于負(fù)債融資。

　　第三，公司蓋利能力對(duì)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。提升公司的蓋利能力可以在很大程度上增強(qiáng)公司的負(fù)債能力，蓋利性相對(duì)較強(qiáng)的公司普遍不會(huì)選擇低收益的項(xiàng)目進(jìn)行投資，但高收益項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相對(duì)較大，因此，會(huì)更偏向于選擇債券融資，而且，具有較強(qiáng)蓋利能力的公司其負(fù)債水平也會(huì)相對(duì)較高。

　　五、我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究

　　資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要指的是以過(guò)去資本結(jié)構(gòu)的運(yùn)行狀況為基礎(chǔ)，對(duì)公司資本的構(gòu)成比例進(jìn)行更加科學(xué)合理的調(diào)整，其調(diào)整的過(guò)程主要以公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司所處環(huán)境為依托。具體的內(nèi)容主要包含優(yōu)化目標(biāo)、最優(yōu)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)等幾個(gè)方面，其中，資產(chǎn)負(fù)債率的`計(jì)算為最主要的研究?jī)?nèi)容，是確定公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向的關(guān)鍵所在。

　　1.定量決策方法的研究

　　定量決策方法主要是以一個(gè)方面為最值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資本優(yōu)化決策的研究方法，當(dāng)前運(yùn)用比較多的主要有以綜合資本成本最低、股東財(cái)富最大以及公司價(jià)值最大為標(biāo)準(zhǔn)的三種決策方法。其中，以綜合資本最低為標(biāo)準(zhǔn)的方法主要運(yùn)用的是比較資本成本法;以股東財(cái)富最大為標(biāo)準(zhǔn)的方法主要運(yùn)用直接比較法、單目標(biāo)線形規(guī)劃法、概率分析法以及遺傳算法等;以公司價(jià)值最大為標(biāo)準(zhǔn)的方法主要運(yùn)用測(cè)算分析法與直接比較法兩種方法。

　　2.以多目標(biāo)規(guī)劃為基礎(chǔ)的優(yōu)化研究

　　但無(wú)論以上哪種決策方法，都是以一個(gè)方面作為標(biāo)準(zhǔn)的，存在一定的片面性，而最具科學(xué)性的判斷方法應(yīng)在公司的資本成本及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的基礎(chǔ)上，取得盡可能大的公司價(jià)值，因此，構(gòu)建其一個(gè)多目標(biāo)的資本優(yōu)化結(jié)構(gòu)決策是比較科學(xué)的。作為數(shù)學(xué)規(guī)劃方法的一個(gè)組成部分，多目標(biāo)規(guī)劃法以其能夠有效解決各個(gè)目標(biāo)之間的平衡問(wèn)題已經(jīng)得到行業(yè)內(nèi)的廣泛運(yùn)用。

　　在以多目標(biāo)規(guī)劃為基礎(chǔ)的資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化模型構(gòu)建的過(guò)程中，首先需要對(duì)約束條件進(jìn)行設(shè)置。公司作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，其中的構(gòu)成元素非常復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)利益方面，也包括很多不確定的干擾因素，主要包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、還債能力、股東效益以及蓋利能力等。所以在對(duì)約束條件進(jìn)行設(shè)置的過(guò)程中，也可以按照以上提到的這幾個(gè)幾方面進(jìn)行。之后，需要構(gòu)建相應(yīng)的目標(biāo)函數(shù)，如上述公式。

　　六、我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要對(duì)策

　　由以上論述可以看出，對(duì)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的因素有很多，不同的公司因所處行業(yè)、籌資環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)、利益劃分等方面的不同，其資本結(jié)構(gòu)也會(huì)各不相同，但其基本因素還是有其共同之處的。本文依照上述影響資本結(jié)構(gòu)的相關(guān)因素以及優(yōu)化模型，提出以下幾方面對(duì)我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要對(duì)策:

　　對(duì)上市公司當(dāng)前所處的宏觀環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)分析，以對(duì)資本與貨幣市場(chǎng)有一個(gè)全面的了解，還能夠?qū)镜闹虚L(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。之后，針對(duì)上市公司本身，做出全面客觀的分析，以充分預(yù)判公司未來(lái)可以得到的期望收益，還能夠?qū)疚磥?lái)的資金需求有一個(gè)大體上的評(píng)估。然后，便能夠得出公司未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的相關(guān)指標(biāo)值，并根據(jù)這此指標(biāo)值，設(shè)置出以多目標(biāo)規(guī)劃為基礎(chǔ)的資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化模型的基本約束條件，進(jìn)而構(gòu)建上市公司資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的模型，求出資產(chǎn)負(fù)債率。結(jié)合上述數(shù)據(jù)，便能夠制定出上市公司初步的融資決策，之后根據(jù)實(shí)際要求，對(duì)融資決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并制定出最終的融資決策。最后以最終的融資決策為依托，調(diào)整公司的資本結(jié)構(gòu)，使公司的資本結(jié)構(gòu)更富有合理性。

　　另外，在對(duì)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程中，融資策略的確定需要以公司的持續(xù)增長(zhǎng)為前提，以公司的外部環(huán)境為基礎(chǔ);在資本結(jié)構(gòu)的確定方面，需要以公司中長(zhǎng)期的發(fā)展情況為依托，將其彈性控制在合理范圍之內(nèi)。

　　七、結(jié)論

　　綜上所述，本文先對(duì)我國(guó)上市公司的發(fā)展?fàn)顟B(tài)進(jìn)行了分析，得出對(duì)我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響的宏觀因素與微觀因素，詳細(xì)研究了以多目標(biāo)規(guī)劃為基礎(chǔ)的上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化模型，并提出對(duì)我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的主要對(duì)策，以期我國(guó)上市公司的資本結(jié)構(gòu)可以在發(fā)展過(guò)程中更加合理與科學(xué)。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦6

　　目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象已成為普遍的問(wèn)題，如何控制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象呢?試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假研究這一文根據(jù)提出的原因闡述了下列幾項(xiàng)措施，詳情如下：

　　一、我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假成本，減少會(huì)計(jì)造假收益

　　上市企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的根本原因還是利益關(guān)系，這與我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)收益與會(huì)計(jì)造假成本配備不合理有直接的關(guān)系，上市公司會(huì)計(jì)造假的的低成本高收益讓數(shù)不清的上市企業(yè)高層前仆后繼、挺而走險(xiǎn)。所謂“釜底抽薪”，要想徹底打擊當(dāng)前會(huì)計(jì)造假行為，從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該提高會(huì)計(jì)造假成本與收益的`配比度，使高收益伴隨著更高的成本。

　　如何提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本呢?首先提高會(huì)計(jì)造假的直接成本。法院和證監(jiān)會(huì)密切配合，形成嚴(yán)厲的處罰機(jī)，對(duì)于己發(fā)現(xiàn)的上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為，立刻給予嚴(yán)厲的道德處罰、經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰嚴(yán);然后應(yīng)提升會(huì)計(jì)造假行為的預(yù)期成本?，F(xiàn)在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假如此猖狂，過(guò)輕的處罰就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為的直接動(dòng)因，因此提高證劵法、會(huì)計(jì)法等對(duì)會(huì)計(jì)造假行為主體的處罰力度，讓會(huì)計(jì)造假成為上市公司的禁區(qū)，輕易不敢涉足，就成為控制會(huì)計(jì)造假的直接手段。

　　二、快建立和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

　　1、完善法我國(guó)相應(yīng)的律法規(guī)體系，要加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管力度

　　建立我國(guó)關(guān)于上市公司法律法規(guī)體系，使我國(guó)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)一步完善，使我國(guó)上市公司有法可依，有章可循。不僅如此，還應(yīng)對(duì)還應(yīng)該修訂那些不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法規(guī)條例，特別是那些入世以來(lái)，不符合國(guó)際會(huì)計(jì)條例，不能和國(guó)際接軌的準(zhǔn)則，讓我們國(guó)家在經(jīng)濟(jì)方面真正的成為法制社會(huì)。大力宣傳，認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，讓會(huì)計(jì)人員在來(lái)會(huì)計(jì)工作中樹立法律意識(shí)的同時(shí)，也要切實(shí)保障他們的權(quán)利能夠依法行使。

　　2、完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

　　一項(xiàng)高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量這三個(gè)方面組成的，其中產(chǎn)品質(zhì)量是核心，制定質(zhì)量是前提，執(zhí)行質(zhì)量是保證，在這方面我們可以把美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中所積累的經(jīng)驗(yàn)作為借鑒，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高信息質(zhì)量。

　　三、快轉(zhuǎn)變政府職能

　　雖然我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很多年，但政府對(duì)證劵市場(chǎng)的監(jiān)管仍然殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的身影，為了維護(hù)資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，切實(shí)保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，政府應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變其職能，下放其權(quán)利，集中精力，搞好調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)秩序，而不是直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，使市場(chǎng)的自律管理體系真正發(fā)揮作用，重拾投資者信心;由于地方政府為了維護(hù)本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高政績(jī)，往往提倡、甚至采用行政手段保護(hù)本地上市公司的“包裝”行為，這更加使地方上市公司肆無(wú)忌憚，因此中央政府有必要對(duì)地方政府如此非理性的財(cái)政行為加以約束，以幫助地方政府克服“本位思想”。同時(shí)國(guó)家應(yīng)制定更為完善、科學(xué)的政府監(jiān)管制度，使政府相關(guān)部門各司其職、相互配合，避免重復(fù)執(zhí)法，以加強(qiáng)政府執(zhí)法的權(quán)威性和有效性。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦7

　　我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)控制研究論文

　　一、虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)控制研究現(xiàn)狀

　　虛擬經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)主體擴(kuò)展為“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”，自然要求改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和只確認(rèn)交易活動(dòng)的模式，代之現(xiàn)金流動(dòng)制、確認(rèn)非交易的情況以及多重計(jì)量屬性并存模式。金融工具及衍生產(chǎn)品是虛擬經(jīng)濟(jì)的重要載體，會(huì)計(jì)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的研究以對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量為突破口。具體來(lái)說(shuō)，從會(huì)計(jì)視角對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的研究集中在以下方面。

（一）虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)管

　　張俊民等最早開展該方面的研究，認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度增長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)提出如下要求：監(jiān)管理論從實(shí)體經(jīng)濟(jì)向虛擬經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變；虛擬經(jīng)濟(jì)的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)剩余規(guī)則權(quán)的運(yùn)用等。為此，提出加強(qiáng)虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論研究，完善虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)制度建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)管等對(duì)策。為消除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管模式面對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的“不適應(yīng)癥”，提出如下措施：第一，積極探討虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管理論，包括：虛擬經(jīng)濟(jì)語(yǔ)境對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)容、運(yùn)行方式以及規(guī)律等的新變化，資源配置的貨幣化、風(fēng)險(xiǎn)化、多元化，特別是虛擬化過(guò)程需求的會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，虛擬經(jīng)濟(jì)語(yǔ)境下會(huì)計(jì)誠(chéng)信自律與他律的關(guān)系，重新考慮以自律為主的模式能是否適應(yīng)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信保障中他律主體，即政府的角色的定位，監(jiān)管成本與效率問(wèn)題也不容回避；第二，建立契合虛擬經(jīng)濟(jì)需求的會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管制度體系，主要包括：會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管中以效率優(yōu)先兼顧秩序與公平的制度，會(huì)計(jì)誠(chéng)信他律的權(quán)利與責(zé)任等；第三，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管制度，特別是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中不同監(jiān)管主體(如投資者、債權(quán)人、管理層等)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管制度。

（二）虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量

　　由于虛擬資產(chǎn)的價(jià)值源于其預(yù)期收益，成本與價(jià)格之間的聯(lián)系被割斷，而預(yù)期收益會(huì)隨著時(shí)間和空間的變化而發(fā)生巨大變化，所以公允價(jià)值是虛擬資產(chǎn)唯一相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)，據(jù)此，經(jīng)濟(jì)的虛擬化所帶來(lái)的不確定性是公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景。正如劉玉廷（）所說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)上就是對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的計(jì)量，研究公允價(jià)值計(jì)量，在一定程度上就是研究虛擬經(jīng)濟(jì)，可以肯定的是：隨著時(shí)間的推移以及研究的深入，金融工具公允價(jià)值的重要性將被人們愈加肯定。自公允價(jià)值計(jì)量以應(yīng)對(duì)美國(guó)20世紀(jì)80年代末期的儲(chǔ)貸危機(jī)的手段以來(lái)，其應(yīng)用在國(guó)際上呈現(xiàn)以下趨同的態(tài)勢(shì)：第一，在處理程序上，由表外披露提升至表內(nèi)確認(rèn)；第二，運(yùn)用范圍日益擴(kuò)展，從金融工具向其他領(lǐng)域滲透；第三，計(jì)量延伸，從初始計(jì)量向后續(xù)計(jì)量延伸；第四，獲取方法，逐步統(tǒng)一，形成了三級(jí)計(jì)量框架（FASB，2005；IASB，）。這也表明會(huì)計(jì)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)控制范圍的擴(kuò)大和交易過(guò)程的動(dòng)態(tài)、存量監(jiān)管。近年來(lái)，針對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)，引入VaR等風(fēng)險(xiǎn)處理理念。傳統(tǒng)的VaR測(cè)算方法有：德?tīng)査?Del-ta)——正態(tài)法、歷史數(shù)據(jù)模擬和蒙特卡羅(MonteCarlo)模擬三種，然而這三種方法都有著不同的不足，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，學(xué)術(shù)界不斷探索新方法：葉青提出基于GARCH模型的方差協(xié)方差法與半?yún)?shù)分析法；馬超群()結(jié)合半?yún)?shù)分析法及極值理論提出完全參數(shù)法；康字虹、梁健(2004)對(duì)基于GJR-GARCH的VaR模型進(jìn)行探索；胡月輝、葉君(2004)則對(duì)因子GARCH-M模型在VaR中的應(yīng)用進(jìn)行了探討；陳收、曹雪平(2004)嘗試將EGARCH和C-F引入VaR中。近年來(lái)壓力測(cè)試(stresstesting)已成為VaR等傳統(tǒng)模型的必要補(bǔ)充方法，主要是其能較好地衡量極端環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的特性。

（三）公允價(jià)值計(jì)量與金融穩(wěn)定

　　金融作為虛擬經(jīng)濟(jì)的典型代表，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，其穩(wěn)定與否關(guān)涉整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，各界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用是賦予穩(wěn)定金融的良好期望。然而，由于公允價(jià)值計(jì)量的如下特點(diǎn)使其難以勝任。一是波動(dòng)性。波動(dòng)性源于公允價(jià)值盯市（mark-to-mar-ket）的本性，特別是金融市場(chǎng)急劇波動(dòng)時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量將引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)劇烈波動(dòng)。豪德等(Hodderetal.，2003)研究表明，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量引起的收益波動(dòng)幅度是凈收益的5倍。巴斯(Barth，2004)提出公允價(jià)值計(jì)量引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表波動(dòng)的三個(gè)來(lái)源：估計(jì)誤差、經(jīng)濟(jì)固有波動(dòng)和混合計(jì)量屬性。她還進(jìn)一步認(rèn)為會(huì)計(jì)只有在提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在波動(dòng)性的信息時(shí)，才會(huì)對(duì)穩(wěn)定金融市場(chǎng)有利，而隨著公允價(jià)值計(jì)量范圍的擴(kuò)大，在減少混合計(jì)量屬性產(chǎn)生的波動(dòng)性的同時(shí)，又會(huì)強(qiáng)化估計(jì)引發(fā)的波動(dòng)，特別是在占主導(dǎo)地位的第二、第三層級(jí)的公允價(jià)值確定中大量運(yùn)用估計(jì)和判斷。歐洲中央銀行(ECB，2004)通過(guò)分析四種情況下公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)銀行賬戶的影響，指出隨著公允價(jià)值應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，將越可能加劇銀行損益賬戶的波動(dòng)。普蘭汀等（Plantinetal.，2004）指出，盯市計(jì)價(jià)的反饋效應(yīng)（feedbackeffects）導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)。王守海等（2009）通過(guò)綜述公允價(jià)值會(huì)計(jì)和金融穩(wěn)定相關(guān)研究，認(rèn)為公允價(jià)值起著“會(huì)計(jì)加速器”的角色，對(duì)金融系統(tǒng)產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，在公允價(jià)值全面替代量下收益波動(dòng)性地增加反映了潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是順周期性(procyclicality)。歐洲中央銀行（ECB，2004）通過(guò)分析公允價(jià)值對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)方式的影響，指出雖然其影響還不明朗，但公允價(jià)值計(jì)量有可能會(huì)助長(zhǎng)發(fā)放貸款的周期波動(dòng)，從而降低銀行應(yīng)對(duì)不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的能力，這是歐洲央行對(duì)公允價(jià)值計(jì)量順周期性的預(yù)見(jiàn)。艾德瑞和色恩(Adrian&Shin，)發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)越多資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，順周期效應(yīng)越明顯。阿蘭和卡理蒂（Allen&Carletti，)認(rèn)為，盯市會(huì)計(jì)潛在的傳染性，可能引發(fā)順周期性。沃爾森(Wallison，2008)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)具有順周期性，即經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，引起資產(chǎn)價(jià)格非理性下跌；而經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，形成資產(chǎn)泡沫。其順周期性是通過(guò)資本監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)反應(yīng)等渠道發(fā)生作用的（黃世忠，2009），其關(guān)鍵鏈條在于金融監(jiān)管對(duì)公允價(jià)值信息的高度依賴，倒逼金融機(jī)構(gòu)為滿足監(jiān)管要求，進(jìn)行順周期的經(jīng)營(yíng)。在本次危機(jī)中，根據(jù)非理性市場(chǎng)條件下的價(jià)格確定公允價(jià)值，結(jié)果使得金融企業(yè)資產(chǎn)大幅縮水，為滿足資本充足率要求，企業(yè)需要賤賣缺乏流動(dòng)性的資產(chǎn)，結(jié)果是金融市場(chǎng)進(jìn)入“死亡螺旋”。針對(duì)此，徐晟（2009）提出通過(guò)動(dòng)態(tài)減值處理優(yōu)化金融機(jī)構(gòu)公允價(jià)值計(jì)量，提升會(huì)計(jì)信息透明度并減緩順周期效應(yīng)。但是就目前而言，對(duì)公允價(jià)值順周期性研究尚處初期階段，其產(chǎn)生機(jī)理及緩解措施仍待研究。勞克斯和盧茲(Laux&Leuz，2009)也認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本次危機(jī)中是否存在傳染效應(yīng)，仍需進(jìn)一步研究。三是心理性。虛擬化的金融產(chǎn)品，其價(jià)格雖然受價(jià)值規(guī)律支配，但是與實(shí)物產(chǎn)品相比，其所受影響因素更多、更復(fù)雜，特別是人的心理因素在金融市場(chǎng)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在全球金融一體化的背景下，更與情緒的傳染效應(yīng)疊加出現(xiàn)“羊群效應(yīng)”，沖擊金融市場(chǎng)，結(jié)果是金融產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格可能失效，價(jià)格不能準(zhǔn)確計(jì)量?jī)r(jià)值，危機(jī)引發(fā)的非理性拋售確定的價(jià)格，更是與價(jià)值相去甚遠(yuǎn)，因此，應(yīng)研究心理因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響。總之，公允價(jià)值的“雙刃劍”可能使會(huì)計(jì)失控，這是公允價(jià)值在本次危機(jī)中遭受指責(zé)的重要原因。其機(jī)理在于價(jià)值化積累對(duì)象（包括股票、債券、房地產(chǎn)及衍生品等）自身價(jià)值微乎其微，或者與其市值相比可以忽略，其價(jià)格取決于人們的預(yù)期，具有內(nèi)在的波動(dòng)性，意味著風(fēng)險(xiǎn)的積累，由于杠桿效應(yīng)，放大和擴(kuò)散風(fēng)險(xiǎn)，使得虛擬經(jīng)濟(jì)連成一個(gè)整體，一榮俱榮，一損俱損。在危機(jī)傳導(dǎo)過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)信息直接面向社會(huì)公眾，是誘發(fā)各方利益沖突的`導(dǎo)火索，會(huì)計(jì)的失控激化著危機(jī)。對(duì)此，有人提出使用“全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”或者“世界資源會(huì)計(jì)”，也即按“使用價(jià)值”來(lái)盤點(diǎn)現(xiàn)存的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，從而摸清家底。

（四）虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)一體化控制

　　劉曉欣（2004）針對(duì)自20世紀(jì)80年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)“倒金字塔”日益突出的趨勢(shì)，提出保持貨幣要合理配置在實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)，以保證宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。鄧瑛（2004）針對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)階段效應(yīng)：初始階段的遞增效應(yīng)，發(fā)展階段的溢出效應(yīng)，成熟階段的異化效應(yīng)，膨脹階段的“擠出效應(yīng)”甚至是“破壞效應(yīng)”，探索控制虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的偏離度的方法，促使虛擬經(jīng)濟(jì)中形成的資產(chǎn)、交易量與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)關(guān)系由發(fā)散到收斂，實(shí)現(xiàn)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)良性互動(dòng)。孫寶文等（2005）提出虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的雙向治理的思想。郭道揚(yáng)（2009）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，認(rèn)為虛擬資本通過(guò)循環(huán)機(jī)制，對(duì)企業(yè)形成外部管理壓力，促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營(yíng)機(jī)制、財(cái)務(wù)機(jī)制與內(nèi)部控制機(jī)制，提出虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)一體化控制。從虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)性與一致性出發(fā)，確定在以實(shí)體經(jīng)濟(jì)形成的會(huì)計(jì)控制體系基礎(chǔ)上，建立對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)控制體系，以會(huì)計(jì)控制來(lái)協(xié)調(diào)兩類經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以從信息控制這一基礎(chǔ)層面理順市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序。其目標(biāo)在于：協(xié)調(diào)與增進(jìn)它們的發(fā)展關(guān)系，一方面要參與遏制虛擬經(jīng)濟(jì)的投機(jī)性與異化、越軌、越位行為發(fā)生，以及有效防范虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的信用風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)，以“放大效應(yīng)”與泡沫化為特征的高風(fēng)險(xiǎn)；另一方面在將虛擬經(jīng)濟(jì)納入控制范圍之后，也要有效防范會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與審計(jì)自身易于出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，提出該領(lǐng)域研究的基本方向：一是針對(duì)產(chǎn)權(quán)控制環(huán)境的變化以及虛擬經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，對(duì)在投機(jī)及易引起產(chǎn)權(quán)泡沫方面的副作用，修訂產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度，避免自由放任，實(shí)施以產(chǎn)權(quán)管理為中心的法律制度控制。二是由于經(jīng)濟(jì)虛擬化產(chǎn)生的削弱監(jiān)控，甚至反監(jiān)控，必須打破單一與分散監(jiān)控的局限，建立健全虛擬經(jīng)濟(jì)全方位多角度的聯(lián)合監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)金融監(jiān)控與企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控、會(huì)計(jì)監(jiān)控以及社會(huì)審計(jì)監(jiān)控?zé)o縫對(duì)接。三是重新定位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)目標(biāo)并重構(gòu)其理論體系，其中尤其要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。四是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方法技術(shù)體系的改革問(wèn)題，其中關(guān)鍵是要解決虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)反映與控制的融合性問(wèn)題。樹立全局、整體與動(dòng)態(tài)的核算與監(jiān)管理念，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。段文清、蘇細(xì)強(qiáng)（2007）針對(duì)證券、房地產(chǎn)和大宗商品期貨不同虛擬經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳染性，提出協(xié)調(diào)監(jiān)控思路：以效率性、協(xié)調(diào)性、獨(dú)立性、前瞻性為原則，以安全性與效益性為目標(biāo)，采用法律、經(jīng)濟(jì)、行政和自律管理等多種手段，至于監(jiān)管模式則建議在原來(lái)分立監(jiān)管的基礎(chǔ)上建立某種監(jiān)管協(xié)調(diào)合作機(jī)制，主要是實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息共享和相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，而具體的監(jiān)管權(quán)還是由各個(gè)市場(chǎng)監(jiān)管者來(lái)執(zhí)行，即“分立監(jiān)管+協(xié)調(diào)機(jī)制”監(jiān)管模式。許圣道、王千（2007）以“全象資金流量觀測(cè)系統(tǒng)”為基礎(chǔ)，提出虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)監(jiān)管框架，提出“分別監(jiān)管+協(xié)調(diào)監(jiān)管”模式，并認(rèn)為重要的是確立基于全象資金流量觀測(cè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)度量指標(biāo)。劉曉欣、馬笛（2009）認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，應(yīng)樹立全局性、整體性和動(dòng)態(tài)性的監(jiān)管理念，檢測(cè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的形成、傳導(dǎo)、蔓延及爆發(fā)過(guò)程，及時(shí)判斷引發(fā)危機(jī)的節(jié)點(diǎn)及關(guān)聯(lián)點(diǎn)。許圣道、王千（2009）基于經(jīng)濟(jì)全球化的本質(zhì)是虛擬經(jīng)濟(jì)全球化，認(rèn)為要維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、防范虛擬經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，必須做好國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào)監(jiān)管，而基礎(chǔ)工作是對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)依特性進(jìn)行分層計(jì)量，為實(shí)現(xiàn)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)一體化控制提供信息。

　　二、研究成果評(píng)價(jià)

　　總體來(lái)看，我國(guó)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的研究動(dòng)因表現(xiàn)為“危機(jī)推動(dòng)型”，研究主題重宏觀輕微觀，特別是從會(huì)計(jì)角度對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的研究還基本上是一個(gè)“盲區(qū)”，研究視野較多局限于金融領(lǐng)域，這在虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量研究中尤為突出，具體評(píng)述如下。

（一）會(huì)計(jì)界對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)具有片面性

　　虛擬經(jīng)濟(jì)在我國(guó)從提出到現(xiàn)在已有歷史，已有大量學(xué)者從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)等方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的范圍、運(yùn)行方式等已取得基本一致的認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)界堅(jiān)守工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的觀念，注重實(shí)務(wù)資本，未能全面認(rèn)識(shí)虛擬資本在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)控制方法研究不足。

（二）虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論不完善

　　計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，隨著“信息觀”轉(zhuǎn)向“計(jì)量觀”，發(fā)展完善計(jì)量理論顯得日益重要，已經(jīng)形成歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量的混合計(jì)量模式。然而，以往的會(huì)計(jì)計(jì)量理論與實(shí)踐在可驗(yàn)證性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指引下，注重交易表現(xiàn)的形式，即將交易價(jià)格作為計(jì)量的主要依據(jù)，割裂了資產(chǎn)定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系，這樣的計(jì)量理論不適用虛擬資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)定價(jià)結(jié)果是虛擬資產(chǎn)計(jì)量的重要依據(jù)。今后，應(yīng)探索連接“資產(chǎn)定價(jià)—會(huì)計(jì)計(jì)量”的橋梁，找到適合的計(jì)量理論，較好解決虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量的融合，為實(shí)現(xiàn)一體化控制奠定基礎(chǔ)。

（三）虛擬經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量局限于金融領(lǐng)域

　　雖然會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，并不斷實(shí)現(xiàn)從“實(shí)”向“虛”擴(kuò)展，但是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的規(guī)則仍以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基準(zhǔn)，而對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)日益膨脹并獨(dú)立運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)關(guān)注不夠，未能及時(shí)將其計(jì)量延伸之符合資本化定價(jià)的其他虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，我們應(yīng)結(jié)合虛擬經(jīng)濟(jì)理論、行為金融理論等，開展虛擬經(jīng)濟(jì)層級(jí)會(huì)計(jì)計(jì)量研究，擴(kuò)展會(huì)計(jì)計(jì)量范圍，適應(yīng)虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。盡管在金融工具及衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量方面已取得重大突破，然而在該領(lǐng)域的計(jì)量本身存在的問(wèn)題引起的爭(zhēng)議不斷，這也需要深入研究。

（四）虛擬經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)孤島，導(dǎo)致條塊分割的監(jiān)管

　　由于經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)性，按行業(yè)界定虛擬經(jīng)濟(jì)研究范疇會(huì)過(guò)時(shí)，劉駿民（2003）按照定價(jià)方式及由此確定的特殊運(yùn)行方式來(lái)界定，這樣就能涵蓋資本化定價(jià)泛化帶來(lái)的對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的影響，滿足貨幣在各虛擬經(jīng)濟(jì)部門快速流動(dòng)的監(jiān)管，這對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求是：將虛擬經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)整體，根據(jù)典型的定價(jià)模型來(lái)考慮虛擬經(jīng)濟(jì)不同組成部分運(yùn)行特征，同時(shí)考慮不同定價(jià)方式之間的互動(dòng)影響，在準(zhǔn)確刻畫虛擬經(jīng)濟(jì)典型市場(chǎng)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，提供能反映虛擬經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行特征的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，以適應(yīng)虛擬經(jīng)濟(jì)一體化監(jiān)管。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理方法需要進(jìn)一步完善

　　在虛擬經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中，價(jià)格由人們的觀念和信心支撐，不再僅僅受成本因素影響，“蝴蝶效應(yīng)”的產(chǎn)生是最好的例證：通過(guò)影響行為人的心理，而影響資產(chǎn)交易價(jià)格，從而在運(yùn)行過(guò)程中表現(xiàn)出很強(qiáng)的波動(dòng)性，這就要求反映并控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要有兩種方法：一是計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)，納入表內(nèi)核算，這就需要探索資產(chǎn)定價(jià)模型與會(huì)計(jì)計(jì)量理論的內(nèi)在邏輯，為會(huì)計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供指南。二是充分披露風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于虛擬經(jīng)濟(jì)潛藏的高風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮引入“事項(xiàng)法”，即向相關(guān)信息使用者，特別是專業(yè)使用者提供交易或事項(xiàng)發(fā)生、發(fā)展的原始信息，由使用者根據(jù)用途自己解讀，以免會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)遞延、預(yù)提、攤銷、匯總等程序帶來(lái)的信息偏差。雖然有人嘗試用VaR法、壓力測(cè)試等方法來(lái)計(jì)量和披露風(fēng)險(xiǎn)，但仍處于起步階段，有待結(jié)合虛擬經(jīng)濟(jì)特性以捕捉風(fēng)險(xiǎn)的蛛絲馬跡，為管理風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

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　　改革我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育的措施論文

　　經(jīng)濟(jì)全球化的加速使會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為一股不可抵擋的潮流。會(huì)計(jì)國(guó)際化不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，更體社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才實(shí)際需要方面，需要大量滿足經(jīng)濟(jì)全球化要求，符合會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)需要的復(fù)合型人才。特別是我國(guó)加入WT0后，大量的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入我國(guó)，使得會(huì)計(jì)人員必須具備更高的素質(zhì)以滿足經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展和會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的需要。高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建立依賴于會(huì)計(jì)教育的改革和教育水平的提高。作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的主要渠道——本科會(huì)計(jì)教育，在會(huì)計(jì)國(guó)際化的背景下，如何為我國(guó)培養(yǎng)具有全球意識(shí)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、精通國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)和慣例的會(huì)計(jì)人才，成為會(huì)計(jì)教育界的一個(gè)重要課題。

　　一、會(huì)計(jì)教育相關(guān)研究

（一）新形式下會(huì)計(jì)教育的研究

　　孫錚認(rèn)為，我國(guó)加入世貿(mào)組織后，給我國(guó)會(huì)計(jì)教育帶來(lái)了機(jī)遇，如我國(guó)會(huì)計(jì)教育進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放，會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入，人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的提高，對(duì)高層次會(huì)計(jì)人才的需求等。同樣，會(huì)計(jì)教育也面對(duì)著諸多挑戰(zhàn)，主要包括政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、社會(huì)文化環(huán)境的變化、科技水平的提高、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求的變化、國(guó)外教育機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)等。許家林（）提出，面對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)教育應(yīng)該在基本理念、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式、人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)要求、人才培養(yǎng)形式、人才培養(yǎng)方式、人才培養(yǎng)過(guò)程及教育理論研究等八個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際化改革。認(rèn)為會(huì)計(jì)教育國(guó)際化工作推進(jìn)的重點(diǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)教育教學(xué)模式的改革與會(huì)計(jì)教育觀念的創(chuàng)新。劉永澤（）認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)教育在教育目標(biāo)和教育理念、教學(xué)模式和教學(xué)手段、課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容、考試評(píng)價(jià)制度及會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置等方面存在問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些對(duì)策。許萍（2004）從教育目標(biāo)、會(huì)計(jì)課程體系、職業(yè)道德教育及會(huì)計(jì)教育國(guó)際化等方面探討了我國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的有關(guān)問(wèn)題，并認(rèn)為會(huì)計(jì)本科教育的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)教師和課程體系的設(shè)置。吳水澎（）指出，進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革，推進(jìn)會(huì)計(jì)教育發(fā)展是新形勢(shì)發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)教育觀念必須創(chuàng)新，目前我國(guó)會(huì)計(jì)教育師資隊(duì)伍的建設(shè)存在不少問(wèn)題，會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式需要?jiǎng)?chuàng)新，課程的設(shè)置和教學(xué)方法需要變革。從國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)教育的研究學(xué)者很多，但具體針對(duì)本科會(huì)計(jì)教育的研究仍然不夠。對(duì)本科會(huì)計(jì)教育的改革應(yīng)從哪幾個(gè)方面著手也沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。而且這些研究大多數(shù)從我國(guó)加入WT0后面臨的新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)考慮的。對(duì)于本科會(huì)計(jì)教育，如何適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，目前尚缺乏深入系統(tǒng)的研究。

（二）基于認(rèn)知心理學(xué)的研究

　　認(rèn)知心理學(xué)是20世紀(jì)50年代中期在西方興起的一種心理學(xué)思潮，其特征體現(xiàn)在以下方面。

（1）主體主動(dòng)接受信息。知識(shí)不是外在的，而是主體和客體在相互作用的過(guò)程中主動(dòng)進(jìn)行意義構(gòu)建的結(jié)果。也就是說(shuō)，在認(rèn)知過(guò)程中主體不是被動(dòng)的接受信息，而是一個(gè)有目的主動(dòng)的內(nèi)化信息的過(guò)程。

（2）掌握知識(shí)就是發(fā)展能力。知識(shí)的學(xué)習(xí)不僅包括傳統(tǒng)知識(shí)的儲(chǔ)存和提取，還包括知識(shí)的運(yùn)用。技能是在掌握知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)廣泛遷移和不斷概括化、系統(tǒng)化而實(shí)現(xiàn)的。因而，知識(shí)的積累是形成能力的基礎(chǔ)，能力的培養(yǎng)與不斷吸收新知識(shí)密不可分。教育是獲得知識(shí)的重要手段。認(rèn)知心理學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)教育的改革具有重要的指導(dǎo)意義。第一，教學(xué)是以學(xué)生為主體的活動(dòng)，教學(xué)要重視學(xué)生主體性的發(fā)揮。教學(xué)目的不是教師如何教學(xué)，而是學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。在教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生對(duì)教學(xué)活動(dòng)的主動(dòng)參與是學(xué)生真正習(xí)得知識(shí)的前提。第二，教學(xué)的目的應(yīng)從知識(shí)的傳授向能力的培養(yǎng)轉(zhuǎn)變。要考慮讓學(xué)生通過(guò)習(xí)得知識(shí)來(lái)發(fā)展能力。在教學(xué)中，教師首先要有意識(shí)地向?qū)W生傳授知識(shí)，使之儲(chǔ)存于學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)中，然后安排一系列的練習(xí)，通過(guò)設(shè)置復(fù)雜和綜合的情境，促使學(xué)生運(yùn)用這些習(xí)得的知識(shí)去分析和解決問(wèn)題。本文基于認(rèn)知心理學(xué)的知識(shí)觀及其對(duì)會(huì)計(jì)教育的啟示，探討我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育的改革與發(fā)展。創(chuàng)新之處表現(xiàn)在：一是提出我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育在教育理念上應(yīng)該向素質(zhì)教育轉(zhuǎn)變，以培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員的能力為導(dǎo)向，使學(xué)生能力得到全方位發(fā)展，同時(shí)還應(yīng)該要使學(xué)生樹立起終身學(xué)習(xí)的觀念；二是構(gòu)建了一個(gè)有彈性的本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系。這個(gè)體系將會(huì)計(jì)職業(yè)道德和相關(guān)法規(guī)教育、國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等課程作為專業(yè)核心課程。

　　二、我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀分析

（一）教育理念落后

　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)教師一直忙于應(yīng)付將增補(bǔ)修訂的內(nèi)容傳授給學(xué)生，學(xué)生抱怨一時(shí)之間難以消化與日俱增的新知識(shí)，學(xué)生可能學(xué)會(huì)了模仿或最大程度的記憶，但處于“知其然而不知其所以然”的狀態(tài)，必然無(wú)法面對(duì)就業(yè)后日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。歸根結(jié)底是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育普遍重視學(xué)生的專業(yè)知識(shí)教育而忽視人文知識(shí)和基礎(chǔ)知識(shí)教育，只是要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和基本操作技能，而忽視相關(guān)知識(shí)的傳播和能力培養(yǎng)。在這種片面追求人才教育的專門化，重視知識(shí)的傳授而忽視能力培養(yǎng)的教育理念指導(dǎo)下，培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生綜合素質(zhì)勢(shì)必不高，缺乏創(chuàng)新精神。有研究表明，隨著知識(shí)總量的迅猛擴(kuò)張，知識(shí)的更新也在大大加快。一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生在校期間所學(xué)的知識(shí)僅占一生中所需知識(shí)的10%左右。如果高校會(huì)計(jì)教育只注重單向知識(shí)的傳授，而忽視學(xué)生的獨(dú)立學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，那么將不利于學(xué)生的長(zhǎng)期發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化的不斷推進(jìn)，這種單一的專門人才培養(yǎng)模式缺陷逐漸顯現(xiàn)，如學(xué)生應(yīng)變能力差、缺乏分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的必要能力等。

（二）課程設(shè)置不合理

　　目前，我國(guó)高校本科層次會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置體系，基本上都分公共基礎(chǔ)課、專業(yè)課、其他相關(guān)商業(yè)課程。公共基礎(chǔ)課包括人文社會(huì)科學(xué)類和自然科學(xué)類課程，專業(yè)課包括專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課和專業(yè)選修課，其他相關(guān)商業(yè)課程包括國(guó)際貿(mào)易、金融學(xué)、財(cái)政學(xué)等其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)類、管理類課程。這一體系經(jīng)過(guò)多年的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐一直沿用至今，為國(guó)內(nèi)大多數(shù)院校會(huì)計(jì)專業(yè)所采用，被證明比較符合會(huì)計(jì)教育目標(biāo)和人才培養(yǎng)要求。但這種課程設(shè)置體系存在的問(wèn)題也很突出，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）課程體系結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)傳統(tǒng)的本科會(huì)計(jì)教育片面追求人才的專門化，忽視培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)及拓展知識(shí)面的其他課程。因此，專業(yè)課程所占比重偏大，而基礎(chǔ)課和相關(guān)課程比重偏小。

（2）專業(yè)課程結(jié)構(gòu)不合理。具體表現(xiàn)在：第一，核心課程內(nèi)容重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重。如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算的基本前提等方面，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在貨幣時(shí)間價(jià)值、投資決策和存貨管理等方面，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)在成本控制、成本管理等方面，都有不同程度的重復(fù)。第二，會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置存在遺漏。缺少或者不夠重視介紹國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展前沿的課程，缺少會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)教育方面的課程。第三，偏重會(huì)計(jì)理論教學(xué)，實(shí)踐不足。這種嚴(yán)重向?qū)I(yè)課傾斜的課程體系，忽視了對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)很不利，對(duì)于職業(yè)道德教育也不夠重視，這與會(huì)計(jì)國(guó)際化要求不相符合，已經(jīng)不能很好地滿足會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的需要。

（三）教學(xué)方法落后

　　我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)基本上是采取傳統(tǒng)的教學(xué)方式，教學(xué)以教師為中心展開，偏重于會(huì)計(jì)知識(shí)與理論的傳授，師生之間缺乏雙向交流與互動(dòng)，忽視學(xué)生的自主學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)；教學(xué)手段方面多媒體教學(xué)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段未能充分利用。這種單一的教學(xué)方式和手段，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，不利于培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識(shí)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性與思維能動(dòng)性，影響了學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。因而導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)人員普遍習(xí)慣于按照現(xiàn)成的規(guī)定生搬硬套，面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新事項(xiàng)和新問(wèn)題束手無(wú)策，嚴(yán)重缺乏適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力、缺乏對(duì)新業(yè)務(wù)的分析和處理能力，最根本的是缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力。這種重教不重學(xué)、重灌輸不重啟發(fā)、重復(fù)制不重創(chuàng)新、重知識(shí)不重能力的教學(xué)方法顯然不能與不斷變化的環(huán)境相適應(yīng)，其內(nèi)在缺陷已經(jīng)逐漸暴露且日漸擴(kuò)大。總的來(lái)看，我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育水平不高，所培養(yǎng)出來(lái)的人才基本上是屬于“記賬、算賬、報(bào)賬、用賬”的管家型人才。這種會(huì)計(jì)人才的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力較低，不能及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的.變化，不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，將阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。要解決我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育所存在的問(wèn)題，只能靠會(huì)計(jì)教育的改革，開辟會(huì)計(jì)教育發(fā)展的新道路才能最終加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

　　三、我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育改革措施

（一）教育理念的國(guó)際化

　　科學(xué)的教育理念能正確地反映教育的本質(zhì)和時(shí)代的特征，明確教育的方向。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化的不斷推進(jìn)，科技對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響越來(lái)越大，會(huì)計(jì)專業(yè)已變得廣泛而特殊，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交叉和融合使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求已不僅限于具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和能力，會(huì)計(jì)人員面臨的將是多元化和開放性工作，會(huì)計(jì)教育的指導(dǎo)思想應(yīng)該及時(shí)適應(yīng)這種變化，確立具有國(guó)際化特征的教育理念。會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)要求會(huì)計(jì)人才能夠在國(guó)際間施展才千、發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)教育必須“面向全球”培養(yǎng)人才，培養(yǎng)在知識(shí)、能力、心理、精神等諸多方面能主動(dòng)適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化和經(jīng)濟(jì)全球化的人才。因此，教育的核心是培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力。發(fā)達(dá)國(guó)家早就十分重視會(huì)計(jì)人員的綜合能力培養(yǎng)，如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬“會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）”在《會(huì)計(jì)教育目標(biāo)》中指出：學(xué)校會(huì)計(jì)教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生畢業(yè)時(shí)即已成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)學(xué)生未來(lái)成為專業(yè)人員應(yīng)有的知識(shí)和才能。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)教育應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生掌握終身學(xué)習(xí)的能力，即如何學(xué)習(xí)是教育目標(biāo)的核心。因此，本科教育的重點(diǎn)在于能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)素質(zhì)教育，強(qiáng)調(diào)全面發(fā)展。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)教育改革中的成功經(jīng)驗(yàn)，在教育理念上應(yīng)確立以下認(rèn)識(shí)：一是由應(yīng)試教育向素質(zhì)教育轉(zhuǎn)變。要改變因?yàn)檫^(guò)于狹窄的會(huì)計(jì)專業(yè)教育所引發(fā)對(duì)學(xué)生知識(shí)視野的限制，改變?cè)趯W(xué)校教育中因?yàn)檫^(guò)弱的人文知識(shí)陶冶而導(dǎo)致學(xué)生人文素質(zhì)不足的現(xiàn)象，提高學(xué)生的基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，從而使學(xué)校的專業(yè)教育能夠切實(shí)適應(yīng)當(dāng)今不同學(xué)科逐漸交叉和融合的國(guó)際潮流，適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員提供多元化和開放性服務(wù)的強(qiáng)烈需求；二是樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。當(dāng)今社會(huì)知識(shí)更新速度之快，使得傳統(tǒng)的次教育終身受用”的觀念早已淘汰，必須使學(xué)生認(rèn)識(shí)到本科的教育只是職業(yè)教育的起點(diǎn)，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。

（二）課程設(shè)置的國(guó)際化

　　課程改革是會(huì)計(jì)教育改革的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)最終要通過(guò)科學(xué)合理的課程來(lái)體現(xiàn)。因此，建立科學(xué)、完善的課程體系是培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的重要保障。根據(jù)本科會(huì)計(jì)教育理念，筆者認(rèn)為，在課程體系中應(yīng)體現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生的基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。因此，本科層次的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系應(yīng)該由兩大部分組成：以培養(yǎng)和提高學(xué)生基本素質(zhì)為目的的基礎(chǔ)課程和以培養(yǎng)和提高學(xué)生專業(yè)素質(zhì)為目的的專業(yè)課程。并且，在經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化背景下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，為了貫徹終身學(xué)習(xí)和素質(zhì)教育理念，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需要的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的教育目標(biāo)，這個(gè)課程體系應(yīng)該有一定的彈性見(jiàn)（圖1）所示。在專業(yè)課程方面，突出專業(yè)能力培養(yǎng)，強(qiáng)化國(guó)際化背景。根據(jù)本科會(huì)計(jì)教育理念，以提高學(xué)生的專業(yè)技能為目的，需要從培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)掌握能力、職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力等方面來(lái)進(jìn)行整合專業(yè)課程體系，建立由專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課、專業(yè)實(shí)踐課和專業(yè)選修課組成的專業(yè)課程體系。專業(yè)基礎(chǔ)課包括經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程和管理學(xué)基礎(chǔ)課程，有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、國(guó)際貿(mào)易學(xué)、財(cái)政與稅收、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、組織行為學(xué)等課程。專業(yè)核心課由初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)教育、審計(jì)學(xué)、審計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等課程組成。在專業(yè)核心課的安排上要考慮到每門課程內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性和相互銜接性，共同構(gòu)建一個(gè)完整的專業(yè)教育知識(shí)體系。有一些大學(xué)已經(jīng)就某些專業(yè)核心課程實(shí)行雙語(yǔ)教學(xué)，采用了國(guó)外的原版教材。筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前的狀況來(lái)看，雙語(yǔ)教學(xué)還不宜向所有高校進(jìn)行推廣，各個(gè)高校應(yīng)在考慮學(xué)生的外語(yǔ)實(shí)際運(yùn)用水平的基礎(chǔ)上適當(dāng)實(shí)行雙語(yǔ)教學(xué)，參考國(guó)際慣例有針對(duì)性的引進(jìn)和使用會(huì)計(jì)原版教材，以加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)理論和知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高學(xué)生的國(guó)際意識(shí)。專業(yè)選修課作為彈性板塊，由會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)構(gòu)成。學(xué)校根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展變化與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的交叉和融合，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才需求的變化等情況來(lái)進(jìn)行設(shè)定，如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融會(huì)計(jì)、審計(jì)理論前沿等課程，課程內(nèi)容也應(yīng)該根據(jù)發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整?？紤]到拓寬學(xué)生的知識(shí)面，培養(yǎng)學(xué)生的全球意識(shí)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，還應(yīng)增設(shè)相關(guān)商業(yè)課程供學(xué)生選修，如國(guó)際商務(wù)談判、對(duì)外投資分析、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)際稅收等。實(shí)踐課程包括校內(nèi)模擬實(shí)踐、畢業(yè)論文和校外社會(huì)實(shí)踐。校外社會(huì)實(shí)踐包括參考觀摩和在崗實(shí)習(xí)等多種形式。通過(guò)社會(huì)實(shí)踐，可以極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，豐富感性認(rèn)識(shí)，加深對(duì)知識(shí)的理解和鞏固，使學(xué)生在真實(shí)的環(huán)境中得到真實(shí)的業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練提高職業(yè)判斷能力，同時(shí)還有利于培養(yǎng)學(xué)生的人際交往能力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神，并在無(wú)意識(shí)中強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德意識(shí)。以加強(qiáng)人文素質(zhì)的培養(yǎng)，提高學(xué)生綜合素質(zhì)為目的的基礎(chǔ)課程，包括人文社會(huì)學(xué)科類課程和自然科學(xué)類課程。人文社會(huì)學(xué)科類課程包括語(yǔ)言類、哲學(xué)類、法律類等課程，自然科學(xué)類課程包括高等數(shù)學(xué)、概率論、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等課程。通過(guò)這方面的教育，陶冶學(xué)生職業(yè)道德品質(zhì)和情操，積累歷史知識(shí)和國(guó)際政治知識(shí)，加強(qiáng)外語(yǔ)交流能力和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，增強(qiáng)表達(dá)能力以及提高人際交流能力。在基礎(chǔ)課程的安排上也有彈性板塊，可由學(xué)校根據(jù)社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)具體要求的變動(dòng)而自由設(shè)置。如學(xué)校從畢業(yè)生的就業(yè)情況了解到社會(huì)對(duì)人才的團(tuán)隊(duì)溝通和寫作能力有較強(qiáng)要求時(shí)可增加該類課程。這個(gè)體系中的“彈性”包含兩層含義是在彈性板塊中，課程門類不固定，可根據(jù)需要自行增減，即課程門類的設(shè)置有彈性；二是課程內(nèi)容可自行確定，同時(shí)各課程學(xué)分分布可根據(jù)需要進(jìn)行變動(dòng)。

（三）教學(xué)方法的國(guó)際化

　　適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化要求的教學(xué)方法可以體現(xiàn)在以下方面。

（1）建立與會(huì)計(jì)國(guó)際化要求相適應(yīng)的新型教學(xué)方式。這種新型的教學(xué)方式應(yīng)以學(xué)生為中心，以學(xué)生需求為依托，以培養(yǎng)能力為導(dǎo)向，將案例教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)相結(jié)合，開展互動(dòng)式、參與式的教學(xué)活動(dòng)。同時(shí)要注意加強(qiáng)現(xiàn)時(shí)實(shí)用性問(wèn)題的教學(xué)，以使會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容能與會(huì)計(jì)發(fā)展和國(guó)際化的實(shí)際進(jìn)程相貼近。這種教學(xué)方式以調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性、積極性為出發(fā)點(diǎn)，能夠引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的自主學(xué)習(xí)，有利于學(xué)生個(gè)性和潛能的發(fā)揮，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和終身學(xué)習(xí)能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)從以教師為主的單向灌輸方式向師生共同參與教學(xué)過(guò)程的雙向交流方式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的中心。

（2）教學(xué)手段實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化。充分利用多媒體技術(shù)將演示教學(xué)、模擬實(shí)踐教學(xué)、互動(dòng)探討教學(xué)等與傳統(tǒng)的課堂教授方式結(jié)合起來(lái)。利用先進(jìn)的教學(xué)工具、媒介將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在課堂上演示出來(lái)，使學(xué)生從感性和理性兩個(gè)方面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用財(cái)稅、金融、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)綜合分析問(wèn)題的能力，提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力和專業(yè)知識(shí)操作能力。同時(shí)也能避免單調(diào)的理論教學(xué)和紙上談兵，彌補(bǔ)實(shí)踐教學(xué)的不足。還需要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建由網(wǎng)絡(luò)支持的師生互動(dòng)系統(tǒng)，為學(xué)生提供多樣化的教學(xué)服務(wù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家教育資源乃至國(guó)外教育資源的共享，進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量。會(huì)計(jì)教育改革不可能一蹴而就，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)教育還會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，會(huì)計(jì)教育的改革也需進(jìn)行不斷的調(diào)整。

　　會(huì)計(jì)教育改革任重而道遠(yuǎn)，只要在科學(xué)的發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下不斷總結(jié)我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育改革的經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)教育改革的成功經(jīng)驗(yàn)，積極探索，勇于創(chuàng)新，敢于實(shí)踐，就能夠不斷提高我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育的水平。只有這樣才能培養(yǎng)出高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，才能使會(huì)計(jì)工作真正為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力的保障，為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展提供強(qiáng)勁的動(dòng)力。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦9

　　摘要：會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮離不開真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，可以說(shuō)真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。然而近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假屢禁不止，做假賬的手段更加多元化、復(fù)雜化、隱蔽化，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了巨大的威脅。本文結(jié)合會(huì)計(jì)造假案例的分析，指出會(huì)計(jì)造假的危害，從深層次揭露出會(huì)計(jì)造假的原因，并通過(guò)原因分析指出減少會(huì)計(jì)造假的措施。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假 研究 措施

　　Abstract: Effective accounting functions cannot do without the true and reliable accounting information, can be said that authenticity is the most basic requirement of the quality of accounting information. However, in recent years, the listing Corporation accounting fraud repeated. Do false account means more diverse,complex, subtle, poses a great threat to the social and economic order. Based on the analysis of accounting fraud case, it points out the harm of accounting fraud,from the deep reveals the reasons of accounting fraud, and through the analysis of the reasons of the false accounting measures. Keywords:Accounting fraud Research Measures

　　目 錄

　　一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀及危害 ........................................... 1

(一）會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀 ..................................................... 1

（二）會(huì)計(jì)造假危害 .................................................... 1

　　1.攪亂市場(chǎng)公平導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)效配Z。 .............................. 1

　　2.影響企業(yè)形象 .................................................... 1

　　3.違反法律法規(guī) .................................................... 1

　　4.危害會(huì)計(jì)行業(yè)本身導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化 ................................ 2

　　5.助長(zhǎng)腐敗之風(fēng) .................................................... 2

　　二、案例分析―“綠大地”會(huì)計(jì)造假案 ....................................... 2

（一）背景簡(jiǎn)介 ........................................................ 2

（二）會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析 ................................................ 2

　　三、上市公司會(huì)計(jì)造假原因分析 ............................................. 5

（一）會(huì)計(jì)造假的直接原因 .............................................. 5

（二）會(huì)計(jì)造假的間接原因 .............................................. 6

　　四、對(duì)策和建議 ........................................................... 8

（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu) ............................................ 8

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè) ................................................ 8

（三）改進(jìn)完善利益沖突與激勵(lì)機(jī)制 ...................................... 9

（四）建立完善會(huì)計(jì)法律體系 ............................................ 9

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) ................................................ 9

　　五、結(jié)束語(yǔ) .............................................................. 10

　　參考文獻(xiàn) ................................................................ 11

　　致謝 .................................................................... 12

　　一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀及危害

(一）會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀

　　由于全球范圍內(nèi)爆發(fā)的大規(guī)模會(huì)計(jì)造假案．會(huì)計(jì)使人員本應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)操守――“誠(chéng)信”卻面臨著前所未有的質(zhì)疑必須承認(rèn)。當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象相當(dāng)普遍。如從我國(guó)的銀廣廈虛幻神話到杭蕭鋼構(gòu)的天價(jià)合同；美國(guó)“安然”公司丑聞、“世通”公司30多億美元虛假利潤(rùn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的可信性產(chǎn)生了瀑深的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。上市公司的真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。虛假會(huì)計(jì)信患會(huì)嚴(yán)重扭曲股票的價(jià)值。損害投資者的利益?！熬科湟虿拍苷涔保瑹o(wú)論是預(yù)防，還是措施得力的治理，明確會(huì)計(jì)造假的成因是必要的，無(wú)論是大刀闊斧的打假．還是公正有效的治假．加強(qiáng)立法執(zhí)法力度、采取正確的對(duì)策是必須的。

(二）會(huì)計(jì)造假危害

　　1.攪亂市場(chǎng)公平導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)效配Z。

　　會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況，為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者制定投資決策的信息平臺(tái)。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能體現(xiàn)最大的公平性。反之，如果企業(yè)為謀取自己利益的最大化而向市場(chǎng)提供虛假會(huì)計(jì)信息，投資者以虛假會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)．就會(huì)導(dǎo)致投資者的利益受到損害。同時(shí)使市場(chǎng)有效配Z資源的功能喪失。

　　2.影響企業(yè)形象

　　會(huì)計(jì)造假一旦被揭發(fā)，企業(yè)最后的結(jié)果都很嚴(yán)重。因?yàn)檎\(chéng)實(shí)守信是企業(yè)的基本道德要求，是企業(yè)的生命。如果缺乏誠(chéng)信，其形象就會(huì)大打折扣。

　　3.違反法律法規(guī)

　　會(huì)計(jì)造假意味著違反法律法規(guī)，削弱了國(guó)家法律法規(guī)的權(quán)威性，給國(guó)家造成負(fù)擔(dān)和損失。

　　4.危害會(huì)計(jì)行業(yè)本身導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化

　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)信可言．人們首先就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生懷疑．進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的不信任感，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)危機(jī)．這無(wú)疑會(huì)危害到會(huì)計(jì)行業(yè)本身的健康發(fā)展。

　　5.助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)

　　很多會(huì)計(jì)造假伴隨著政府部門的地方保護(hù)主義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)由于造假和腐敗造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失每年大概在9875億元到12570fL元之問(wèn)，大約占我國(guó)GDP的13．6％～16．8％。

　　二、案例分析―“綠大地第一文庫(kù)網(wǎng)”會(huì)計(jì)造假案

（一）背景簡(jiǎn)介

　　云南省綠大地生物科技股份有限公司，簡(jiǎn)稱“綠大地”，成立于，該公司主營(yíng)綠化苗木種植銷售及綠化工程設(shè)計(jì)施工等業(yè)務(wù)，于12月21日登陸深市中小板。是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。作為國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號(hào)稱園林行業(yè)上市第一股。 年至 年間，綠大地在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過(guò)一系列精心策劃，登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。

（二）會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析

　　1.利潤(rùn)虛增

　　綠大地對(duì)于披露的全年利潤(rùn)，卻在月到4月期間經(jīng)過(guò)了五次反復(fù)修正。由最初的預(yù)期增加過(guò)億，變更為最后的巨虧1．5億元。正是它戲劇般的財(cái)務(wù)報(bào)告變動(dòng)，引發(fā)了監(jiān)管部門的注意。

　　表1 綠大地業(yè)績(jī)變更說(shuō)明表

　　日期

　　2009年lO月30日 內(nèi)容 2009年第三季季報(bào)稱，預(yù)計(jì)凈

　　利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20％至50％

　　201月30日 將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上年下降

　　30％以內(nèi)

　　2010年2月27日 第三次發(fā)布20業(yè)績(jī)快報(bào)，凈利潤(rùn)

　　變?yōu)?212萬(wàn)元

　　2010年4月28日

　　2010年4月30日 將凈利潤(rùn)修正為．12796萬(wàn)元 最終發(fā)布2009年年度報(bào)告，披露公司

　　2009年凈利潤(rùn)為．15123萬(wàn)元

　　說(shuō)明： 凈利潤(rùn)為8677萬(wàn)元

　　由上表1可以看到，在公布2009年年度報(bào)告之前與公告日之間僅僅兩天的時(shí)間，數(shù)據(jù)又相差了兩千多萬(wàn)。2009年10月到2010年4月，對(duì)于2009年的全年利潤(rùn)變動(dòng)之快，之頻繁，令人咂舌。

　　2.資產(chǎn)虛增

　　2004 年2 月，綠大地購(gòu)買馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960 畝，金額為955.20萬(wàn)元，虛增土地成本900.20 萬(wàn)元。 年4 月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)買土地3500 畝，支付了3360 萬(wàn)元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬(wàn)元； 年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價(jià)值2124 萬(wàn)元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項(xiàng)目?jī)r(jià)值虛增797.20 萬(wàn)元。20，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地實(shí)施的土壤改良，合計(jì)投入2529.13 萬(wàn)元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124.00 萬(wàn)元。2010 年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67 萬(wàn)元。

　　3.“一股獨(dú)大”的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

　　綠大地前董事長(zhǎng)何學(xué)葵擁有公司約30％的股權(quán)。公司的控制權(quán)完全掌握在其手中，而且缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。根據(jù)資料顯示，2009年綠

　　大地共召開9次董事會(huì)，獨(dú)立董事鄭亞光均親自參加．而2010年共召開18次董事會(huì)．鄭亞光親自出席16次．委托出席2次。但事實(shí)上．這位被認(rèn)為管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)都過(guò)硬的獨(dú)立董事，在綠大地東窗事發(fā)前．從未在會(huì)議上投過(guò)一次反對(duì)票或棄權(quán)票，而以其專業(yè)能力和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)看+他不可能看不出公司的財(cái)務(wù)存在重大問(wèn)題，最大的可能就是在其位不謀其職．根本就沒(méi)關(guān)注過(guò)公司。而最無(wú)法向中小投資者交代的是其對(duì)綠大地多年來(lái)自設(shè)關(guān)聯(lián)公司虛增資產(chǎn)的行為一言不發(fā)。除鄭亞光外。在之前，其他三位獨(dú)立董事也從未對(duì)公司的決策發(fā)表過(guò)任何反對(duì)意見(jiàn)。五年間．公司賬目暗藏近百?gòu)垈卧斓你y行單據(jù)．控制31家關(guān)聯(lián)公司．幾十個(gè)公司公章由一人保管。這種。一股獨(dú)大”的股權(quán)分布和無(wú)效的內(nèi)部控制制度顯然直接縱容了綠大地的欺詐行為。其造假與否完全取決于董事長(zhǎng)的意圖，致使何學(xué)葵和同伙通過(guò)組建多家地下關(guān)聯(lián)公司的方式操控資金流轉(zhuǎn)、虛增營(yíng)業(yè)收入．所涉金額多以億計(jì)量。

　　4.現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁

　　云南綠大地公司2010 年度1-3 月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn)26 項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬(wàn)元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為8 項(xiàng)和12 項(xiàng)。2010 年4 月云南綠大地公司對(duì) 年銷售退回實(shí)施差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整減少2008 年母公司及集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為2 348.52 萬(wàn)元和1 194.74 萬(wàn)元，追溯調(diào)整增加2008 年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款1 153.78 萬(wàn)元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤(rùn)、年初盈余公積分別為1 038.40 萬(wàn)元、115.38 萬(wàn)元。

　　5.頻繁更換事務(wù)所

　　表2 綠大地審計(jì)機(jī)構(gòu)變更狀況

　　年份

　　2008 事務(wù)所名稱 中和正信 審計(jì)費(fèi)用 30萬(wàn) 審計(jì)意見(jiàn) 無(wú)保留意見(jiàn) 上年變更原因 鵬程會(huì)計(jì)事務(wù)

　　所工作安排

　　2009 中審亞太 50萬(wàn) 保留意見(jiàn) 中和正信與天

　　健光華合并

　　2010 中準(zhǔn) 50萬(wàn) 無(wú)法表示意見(jiàn) 中審亞太的工

　　作安排

　　由表2可以看到，綠大地上市3年便更換了3家審計(jì)機(jī)構(gòu)，且每次都在年報(bào)披露前夕。3次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，且都在年報(bào)披露前期，且在之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7年。另一方面，審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，變更事務(wù)所的原因更引人懷疑。

　　2.3造成的后果

　　云南綠大地生物科技股份有限公司因財(cái)務(wù)混亂被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，綠大地的財(cái)務(wù)“造假術(shù)”最終得到法律的制裁。

　　三、上市公司會(huì)計(jì)造假原因分析

　　由上述案例可以看出，上市公司會(huì)計(jì)造假行為是一個(gè)世界難題，在市場(chǎng)環(huán)境、法規(guī)、制度尚不完善的中國(guó)現(xiàn)階段，更是一個(gè)時(shí)有發(fā)生而后果嚴(yán)峻的問(wèn)題，為了防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生， 維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，首先應(yīng)當(dāng)找到造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，即會(huì)計(jì)造假的原因。

（一）會(huì)計(jì)造假的直接原因

　　1.為了爭(zhēng)取上市資格，發(fā)行股票，籌集資金而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

　　我國(guó)企業(yè)普遍存在資金短缺的問(wèn)題，而發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無(wú)法籌集的巨額資金。因此上市就成為其籌集資金的`首選方式。但是企業(yè)上市，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定

　　有相應(yīng)的條件，其中之一就是連續(xù)3年盈利企業(yè)才能批準(zhǔn)上市，不符合條件的企業(yè)是不能上市發(fā)行股票的。在這種情況下，一些企業(yè)與政府監(jiān)管部門之間玩起數(shù)字游戲。，以實(shí)現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6％”的配股資格線。有些上市公司競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)不景氣，面對(duì)“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來(lái)保住其上市的“牌位”。

　　2.會(huì)計(jì)造假成本與造假帶來(lái)的巨大收益相比微乎其微

　　上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假可能謀得各種經(jīng)濟(jì)利益、政治利益和其他利益。首先關(guān)乎政治利益，國(guó)有企業(yè)向來(lái)有種說(shuō)法：“官出數(shù)字，數(shù)字出官?！睍?huì)計(jì)人員為保全飯碗而使企業(yè)“變虧為盈”，有的企業(yè)為了提高經(jīng)理層的業(yè)績(jī)故意將應(yīng)收賬款提前入賬，將應(yīng)付賬款推遲入賬。其次，在我國(guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至3月，我國(guó)上市公司數(shù)量為1349家，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤话l(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)造假收益很高，而會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而且缺少名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會(huì)等方面損失。目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬(wàn)元，對(duì)具體責(zé)任人的最高處罰是5萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)造假的間接原因

　　1.受單位負(fù)責(zé)人不良道德的影響

　　在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是隸屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了追求企業(yè)或者個(gè)人的某種利益．往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施加壓力．迫使某些會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)操守甚至法律法規(guī)，在工作臺(tái)帳中弄虛作假。這樣

　　的案例在國(guó)內(nèi)已經(jīng)屢她不鮮．諸如“銀廣廈”案、“藍(lán)天股份”案等，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接指使下造假的。從表面上看這些案例都是會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德的表現(xiàn)，但究其實(shí)質(zhì)，則是其單位負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員多是被迫而無(wú)奈的。

　　2.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)目前

　　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是由政府指派，使檢查者與被檢查者之間藕斷絲連。不能從宏觀上有效地發(fā)揮I監(jiān)管作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行檢

　　查，會(huì)計(jì)事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證．由于其經(jīng)常性、規(guī)范性等方面的局限性不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供強(qiáng)有力的支持，進(jìn)而難以形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制。單位負(fù)責(zé)人迫于壓力，不得不在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門。而這種內(nèi)部審計(jì)部門．往往不能被企業(yè)所真正接納，基本上起不到堅(jiān)督的作用。

　　3.收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全

　　收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部地區(qū)與西部地區(qū)等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)， 違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

　　4.目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法，使得公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)隨意性較大，客觀上為上市公司利潤(rùn)操縱提供了一定的空間。由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇公允性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，兼之此類會(huì)計(jì)問(wèn)題具有較強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，對(duì)其公允性的判斷所需信息較多，不僅使一般的投資者難以判斷，有時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人士?jī)H從外界也難以準(zhǔn)確評(píng)判。

　　5.會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德

　　在構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的過(guò)程中，諸如拜金主義等不良的社會(huì)風(fēng)氣嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德甚至其價(jià)值觀。不少會(huì)計(jì)人員在物質(zhì)利益面前，往往經(jīng)不住個(gè)人主義、享樂(lè)主義等不良思想的誘惑，而將集體主義甚至?xí)?jì)行業(yè)的法律法規(guī)拋在腦后，不顧客觀公正、實(shí)事求是的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。不顧一切地惡意涂改、編造甚至偽造會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)的便利監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款．最終誤人歧途、以身試法。

　　四、對(duì)策和建議

（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

　　明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)，并互相有效制衡。公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)維護(hù)股東的權(quán)利；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇；如果股東的權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者為創(chuàng)造財(cái)富和工作機(jī)會(huì)以及為保持企業(yè)財(cái)務(wù)健全而積極地進(jìn)行合作；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問(wèn)題包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確

　　保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

　　內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證。

　　第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第三，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督應(yīng)是在宏觀調(diào)控下的監(jiān)督，政府應(yīng)依法監(jiān)督，提高監(jiān)督人員素質(zhì)。

（三）改進(jìn)完善利益沖突與激勵(lì)機(jī)制

　　利益分配與考核機(jī)制不健全、不合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)利益及其他利益，只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國(guó)家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核

　　制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來(lái)。

（四）建立完善會(huì)計(jì)法律體系

　　完善懲治會(huì)計(jì)造假的法律制度。要健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，盡快制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理機(jī)構(gòu)、管理人員的責(zé)任與權(quán)力、管理方法、什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等做出明確規(guī)定，大幅度提高對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司及其管理者和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)處罰的金額，提高會(huì)計(jì)造假成本，讓造假者真正有切膚之痛，重罰之下讓其無(wú)法繼續(xù)發(fā)展甚至無(wú)法生存，使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動(dòng)。

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，會(huì)計(jì)造假是一種主觀行為，是屬于一種惡劣的利潤(rùn)操縱行為，為法律法規(guī)所不允許。正如會(huì)計(jì)大師邁克爾〃查特菲德所說(shuō)“利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑”。玩弄操縱利潤(rùn)的數(shù)字游戲只能蒙騙投資者于一時(shí)，不論其會(huì)計(jì)欺詐的手段如何高明，總會(huì)在對(duì)外報(bào)告中留下“蛛絲馬跡”。就目前而言，改善上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，而需要多方面完善措施有效配合，整體協(xié)調(diào)各種沖突要素之間的關(guān)系，以達(dá)到信息機(jī)制與治理機(jī)制的互動(dòng)協(xié)助。從而改善上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。

　　參考文獻(xiàn)

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[15]李啟平．中國(guó)上市公司欺詐行為分析及監(jiān)管研究［M］.北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2010．

　　致謝

　　走的最快的總是時(shí)間，來(lái)不及感嘆，大學(xué)生活已近尾聲，隨著本次論文的完成，將要?jiǎng)澫峦昝赖木涮?hào)。在這里，首先要感謝我的指導(dǎo)老徐桂峰老師，本論文的完成是在我的導(dǎo)師徐桂峰老師的細(xì)心指導(dǎo)下進(jìn)行的。在此向?qū)煴硎局孕牡馗兄x！導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開拓進(jìn)取的精神和高度的責(zé)任心都將使學(xué)生受益終生！

　　不積跬步何以至千里，本論文能夠順利的完成，也歸功于各位任課老師的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在論文中得以體現(xiàn)。正是有了他們的悉心幫助和支持，才使我的畢業(yè)論文工作順利完成，在此向生物工程系的全體老師表示由衷的謝意。感謝他們?nèi)陙?lái)的辛勤栽培。

“長(zhǎng)風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)，直掛云帆濟(jì)滄海。”這是我少年時(shí)最喜歡的詩(shī)句。就用這話作為這篇論文的一個(gè)結(jié)尾，也是一段生活的結(jié)束。希望自己能夠繼續(xù)少年時(shí)的夢(mèng)想，永不放棄。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦10

　　我國(guó)上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)研究及治理建議論文

　　摘 要：近年來(lái)，一些上市公司存在的盈余管理行為，在資本市場(chǎng)上造成了較嚴(yán)重的影響，損害了中小投資者的利益。本文按照上市公司所處不同時(shí)期，對(duì)其盈余管理的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了研究和分析。并提出相應(yīng)的治理建議。

　　關(guān)鍵詞：上市公司 ?盈余管理動(dòng)機(jī) 治理

　　一、盈余管理的定義

　　在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究中，盈余管理問(wèn)題一直受到人們廣泛的關(guān)注。盈余管理通常來(lái)說(shuō)是公司管理層出于自身利益，選擇性的采用有利于自身規(guī)劃的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)手段，改變財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，上市公司的盈余管理已經(jīng)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化趨勢(shì)。隨著近年來(lái)我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)市公司信息披露工規(guī)范性不斷增強(qiáng)，以及廣大投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告使用程度不斷提高，使得上市公司盈余管理的重要性日益顯現(xiàn)。根據(jù)上市公司所處的不同時(shí)期，盈余管理的動(dòng)機(jī)也是不同的。

　　二、我國(guó)上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)

（一） IPO上市的動(dòng)機(jī)

　　在目前階段下，公司融資活動(dòng)偏好于股權(quán)性融資，為了滿足自身發(fā)展所需資金的需要，大多數(shù)公司把IPO作為解決資金問(wèn)題的第一選擇。按照《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，在主板上市的上市公司盈利標(biāo)準(zhǔn)為：最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5000萬(wàn)元，或者最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元。按照《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，在創(chuàng)業(yè)板上市的公司盈利標(biāo)準(zhǔn)為：最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1000萬(wàn)元且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年盈利，且凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%。中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)申請(qǐng)?jiān)谥靼迨袌?chǎng)和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的公司規(guī)模及行業(yè)性質(zhì)不同，對(duì)盈利性及成長(zhǎng)性分別提出了要求。但無(wú)論是在主板還是在創(chuàng)業(yè)板上市，公司能否上市及募集資金規(guī)模的大小,獲利能力均是最關(guān)鍵的因素之一。企業(yè)進(jìn)行IPO申報(bào)時(shí)，需要提供最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的基本財(cái)務(wù)資料。因此,為了獲得上市資格，特別是申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板上市的中小型企業(yè)，在盈余管理方面存在的問(wèn)題尤為突出。經(jīng)過(guò)粉飾的盈余不僅有助于公司獲得股票發(fā)行上市的資格，還可以提升企業(yè)的股票定價(jià)水平，以最大限度從證券市場(chǎng)籌集到資金。

（二）避免被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)提示和暫停上市

　　按照《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定：上市公司最近兩年連續(xù)虧損（以當(dāng)年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)為依據(jù)）其股票交易實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示，在股票名稱之前加*ST符號(hào)。如果最近三年連續(xù)虧損將暫停其股票上市，如在期限內(nèi)未消除虧損狀況，則終止其股票上市退出證券市場(chǎng)。上市公司被處以退市風(fēng)險(xiǎn)提示后，不僅會(huì)受到管理層更加嚴(yán)格的監(jiān)管，還會(huì)加大籌資難度，增高籌資成本，同時(shí)影響其股票投資價(jià)值。為避免最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)虧損，被特別處理避免的情況發(fā)生，一些業(yè)績(jī)較差的上市公司就會(huì)采取調(diào)整對(duì)不同會(huì)計(jì)年度之間的盈余進(jìn)行管理。因此，我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)了“第一年巨虧第二年扭虧”避免被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)提示和“連續(xù)兩年巨虧第三年扭虧第四第五年又虧”避免被終止上市的現(xiàn)象。這種操作帶來(lái)的結(jié)果，使許多本該暫停上市或退市的公司能在證券市場(chǎng)長(zhǎng)期存在。并且為實(shí)施盈余管理所采用債務(wù)重組、資產(chǎn)重組及各種會(huì)計(jì)手段和處理，造成對(duì)公司基本面有重大改變，產(chǎn)生巨大的想象空間。在信息披露不透明、信息不對(duì)稱的'情況下，二級(jí)市場(chǎng)上投資者盲目跟風(fēng)，帶來(lái)了巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）上市公司進(jìn)行股權(quán)融資的需要

　　上市公司股權(quán)融資的手段包括：公開發(fā)行、非公開發(fā)行和配股三種手段。按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的相關(guān)規(guī)定：公開發(fā)行要求最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)盈利并且最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)。非公開發(fā)行雖然對(duì)盈利性沒(méi)有明確的規(guī)定，但是在審核結(jié)果來(lái)看，對(duì)公司業(yè)績(jī)情況、行業(yè)影響、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等也重點(diǎn)關(guān)注。并且參與非公開發(fā)行得投資者特定為不超過(guò)10名（包括上市公司大股東在內(nèi)），設(shè)定一或三年的鎖定期。因此一般來(lái)說(shuō)，敢于提出非公開發(fā)行計(jì)劃、并且已經(jīng)被特定投資者所接受的上市公司，通常會(huì)有較好的成長(zhǎng)性，公司基本面、盈利能力及股票二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格在未來(lái)將會(huì)發(fā)生質(zhì)的飛躍。通常，上市公司控股股東持股比例越高，上市公司在股權(quán)融資過(guò)程中的盈余管理程度就越高。

（四）上市公司市值管理的要求

　　在資本市場(chǎng)中，投資者較普遍使用上市公司會(huì)計(jì)信息對(duì)股票進(jìn)行估價(jià)，公司的盈利情況作為對(duì)公司基本面有重大利好事件，在二級(jí)市場(chǎng)上得到了投資者的廣泛認(rèn)同，這使得管理當(dāng)局產(chǎn)生利用盈余管理來(lái)影響公司股票價(jià)格表現(xiàn)的動(dòng)機(jī)。當(dāng)前我國(guó)的股權(quán)分置改革已經(jīng)基本完成，限售股解禁與減持行為也在不斷加速進(jìn)行之中，中國(guó)資本市場(chǎng)的全流通時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。在大小非減持過(guò)程中,容易產(chǎn)生新的基于上市公司控股股東為了實(shí)現(xiàn)其市值管理的需要而進(jìn)行的盈余管理行為,損害中小投資者的利益。

（五）委托代理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及管理層股權(quán)激勵(lì)的需要

　　上市公司與股東之間是一種委托代理關(guān)系。管理層的利益往往與一定的業(yè)績(jī)指標(biāo)相聯(lián)系，管理層為了自身利益的最大化有動(dòng)機(jī)利用會(huì)計(jì)政策的選擇等進(jìn)行盈余管理，同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性為管理層利用盈余管理實(shí)現(xiàn)其自身利益提供了可能。股權(quán)激勵(lì)作為約束管理層行為的手段，使代理人、委托人的利益趨于一致，從而使得代理人為追求自身利益最大化進(jìn)行盈余管理的目的與為委托人利益最大化進(jìn)行盈余管理的目的相一致。

　　就目前推出股權(quán)激勵(lì)方案的上市公司來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)方式主要選擇股票期權(quán)和限制性股票，按照自身情況設(shè)置行權(quán)條件。從股權(quán)激勵(lì)的方式來(lái)看，若管理層要行使股權(quán)激勵(lì)的權(quán)利必須要滿足股權(quán)激勵(lì)條件。為了衡量管理層在企業(yè)經(jīng)理管理中的努力程度，股權(quán)激勵(lì)方案中一般都會(huì)設(shè)計(jì)某種形式的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)為行使股權(quán)激勵(lì)的條件，通常是以凈利潤(rùn)指標(biāo)作為衡量業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。因此，股權(quán)激勵(lì)方案的推出即存在了管理層盈余管理動(dòng)機(jī)的可能。

　　三、對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理的治理建議

（一）對(duì)上市及退市標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系的建立

　　目前無(wú)論是主板市場(chǎng)及創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)均對(duì)盈利性有所要求，對(duì)比全球比較成功的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，如美國(guó)納斯達(dá)克創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)上市沒(méi)有設(shè)定盈利要求，也沒(méi)有明確的收入要求。正是這種較為寬松的標(biāo)準(zhǔn)，讓投融資雙方自行選擇，能夠?yàn)楸姸嗑哂邪l(fā)展?jié)摿Φ闹行」咎峁┤谫Y服務(wù)。特別是創(chuàng)業(yè)型企業(yè)一般都規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，業(yè)績(jī)具有一定的波動(dòng)性，取消最低盈利要求和業(yè)績(jī)成長(zhǎng)指標(biāo)，增加現(xiàn)金流量，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重及非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于企業(yè)融資，減少盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　對(duì)上市公司實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)提示的目的在于為投資者提示市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)投資者進(jìn)行科學(xué)理性的投資。不同的行業(yè)具有不同的生長(zhǎng)周期和盈利周期，特別是對(duì)于規(guī)模較大、單個(gè)產(chǎn)品市場(chǎng)影響率較大的上市公司，連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的盈利情況很難反映其真實(shí)的盈利情況。因此，要治理上市公司過(guò)度使用盈余管理行為，應(yīng)進(jìn)一步建立和完善相關(guān)制度。如完善退市風(fēng)險(xiǎn)提示制度和退市制度，制定包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)、社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)等多層次動(dòng)態(tài)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能源頭上削弱被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)提示及退市的上市公司盈余管理的動(dòng)因。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)定

　　應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容完善工作。為了達(dá)到有效控制企業(yè)盈余管理的目的，縮小企業(yè)盈余管理的空間，不僅要及時(shí)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更重要的是建立更為有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制。有效地執(zhí)行加大處罰力度，可以對(duì)公司管理層起到震懾作用，增加其違規(guī)成本和風(fēng)險(xiǎn)。并有利于誠(chéng)信的公司充分利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系向市場(chǎng)傳遞更有用的信息。

（三）建立對(duì)公司管理層的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制及懲罰機(jī)制，規(guī)范公司管理層盈余管理行為

　　建立對(duì)公司管理層的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，限制管理層進(jìn)行盈余管理的行為。使管理層的利益與中小股東利益一致，從根本上減少盈余管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響。就我國(guó)一些上市公司管理層實(shí)施的盈余管理現(xiàn)狀造成的影響來(lái)說(shuō)，從各方面強(qiáng)化其行為約束是非常必要的。應(yīng)禁止公司管理人員利用盈余管理獲利，一旦違反，應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲罰，并可追究民事及刑事責(zé)任。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制

　　上市公司的治理結(jié)構(gòu)是關(guān)系到上市公司基本面和發(fā)展的最基礎(chǔ)和核心的環(huán)節(jié)。構(gòu)建合理的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)中很重要的一個(gè)方面。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏權(quán)力制衡機(jī)制。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的根本保障，也是規(guī)范盈余管理行為的重要手段。

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試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦11

　　我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組績(jī)效評(píng)價(jià)的研究分析論文

　　21世紀(jì)后，隨著我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的不斷融合，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)不斷增強(qiáng)，為了適應(yīng)當(dāng)前的形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)(特別是上市公司)需要不斷的特深自身的盈利能力、創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)于以證券市場(chǎng)為主體的上市公司而言，必須積極的通過(guò)在資本市場(chǎng)中的各種運(yùn)作手段，來(lái)達(dá)到持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。近年來(lái)，由于收購(gòu)、兼并、轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)重組活動(dòng)層出不窮，因此，對(duì)上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組績(jī)效評(píng)價(jià)已經(jīng)成為重要內(nèi)容。

　　一、上市公司資產(chǎn)重組績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性

(一)影響上市公司內(nèi)在價(jià)值

　　上市公司資產(chǎn)重組的本質(zhì)目的是提升自身的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但事實(shí)上在重組過(guò)程中因?yàn)槭芏喾矫嬉蛩赜绊?，使得資產(chǎn)重組涵蓋了一些不確定性，為此必須要進(jìn)行資產(chǎn)重組的績(jī)效評(píng)價(jià)，為資產(chǎn)重組提供保障。

(二)直接影響著股價(jià)的變動(dòng)

　　在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，很多投資者都將重心放在上市公司的股價(jià)上，想通過(guò)股價(jià)的波動(dòng)從中獲取差價(jià)。資產(chǎn)重組活動(dòng)對(duì)上市公司的股價(jià)波動(dòng)有很大影響，如，上海醫(yī)藥601607等。所以做好資產(chǎn)重組的績(jī)效評(píng)價(jià)，以幫助投資者正確判定股價(jià)的波動(dòng)情況，讓其獲得更多利潤(rùn)。

　　二、上市公司資產(chǎn)重組存在的問(wèn)題及解決方法

(一)存在的問(wèn)題

　　1、資本結(jié)構(gòu)不合理

　　資本結(jié)構(gòu)不合理是上市公司資產(chǎn)重組的顯著問(wèn)題之一。要確保資產(chǎn)充足的成功，上司公司首先要做的就是改進(jìn)并完善公司的資本結(jié)構(gòu)，在改進(jìn)并完善資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)也要落實(shí)公司的治理結(jié)構(gòu)，做到兩者的同步優(yōu)化與發(fā)展。對(duì)上市公司而言，如果僅僅具備良好的資本結(jié)構(gòu)而缺乏良好的治理結(jié)構(gòu)，那么其資本結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)勢(shì)就將逐漸失去，反而能更加惡化。

　　2、資本市場(chǎng)效率低下

　　資本市場(chǎng)效率低下主要表現(xiàn)在兩方面:一方面是信息披露缺乏規(guī)范性。上司公司關(guān)于資產(chǎn)重組方面的信息披露缺乏及時(shí)性、透明度和充分性，使得其實(shí)際披露出來(lái)的信息不具備信度、準(zhǔn)確度與完整性這對(duì)上市公司而言不僅有損其信用度，還會(huì)直接影響投資者的利益，最后上市公司將會(huì)失去投資者的信任與支持，甚至投資者還會(huì)出現(xiàn)逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等行為，直接影響上市公司的穩(wěn)定正常運(yùn)作與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一方面是股價(jià)信號(hào)功能出現(xiàn)扭曲。在當(dāng)前的.股市市場(chǎng)上投機(jī)盛行，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)功能缺乏完善性和科學(xué)性，使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)跟市場(chǎng)股價(jià)之間不能有機(jī)結(jié)合，部門績(jī)效差的企業(yè)借助股市實(shí)施大規(guī)模的“圈線”，莊股橫行，這無(wú)疑就加劇了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及股市泡沫風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、關(guān)聯(lián)交易情況嚴(yán)重

　　當(dāng)前上市公司資產(chǎn)重組活動(dòng)中關(guān)聯(lián)交易情況很嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)研究資料顯示:在我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組活動(dòng)中關(guān)聯(lián)交易很頻繁，且對(duì)重組活動(dòng)有操控功能，會(huì)對(duì)資產(chǎn)重組造成很大影響。所以，在分析與研究上市公司資產(chǎn)重組績(jī)效的影響因素時(shí)，要尤為重視關(guān)聯(lián)交易。倘若資產(chǎn)重組過(guò)程中關(guān)聯(lián)交易過(guò)于頻繁，會(huì)直接阻礙資產(chǎn)重組市場(chǎng)化程度的提升，這就與資產(chǎn)重組的本質(zhì)目的相違背了，也就扭曲了其資源配置的實(shí)際功能，直接影響上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。過(guò)于頻繁和不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易危害十分廣泛，對(duì)上市公司發(fā)展、對(duì)證券市場(chǎng)穩(wěn)定、對(duì)投資者收益、對(duì)上市公司資產(chǎn)重組發(fā)揮實(shí)際效用都會(huì)有很大影響。

(二)解決方法

　　1、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

　　主要從兩方面著手:一方面是嚴(yán)格禁止內(nèi)幕交易。所謂內(nèi)幕交易就是內(nèi)幕者參與的有關(guān)交易，通常內(nèi)幕者有監(jiān)事、董事、大股東、發(fā)起人等。內(nèi)幕者事先知曉上市公司資產(chǎn)重組的有關(guān)資料與信息，倘若他們借助這些資料與信息進(jìn)行交易，將會(huì)得到額外的利益，但在這些行為與利益都是不合法的。另一方面要嚴(yán)格杜絕不平等交易。所謂不平等交易就是上市公司與關(guān)聯(lián)公司兩者間實(shí)施的資產(chǎn)重組行為已經(jīng)超出了市場(chǎng)的行情價(jià)格。不平等交易會(huì)直接影響價(jià)格機(jī)制，降低市場(chǎng)效率，埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。所以必須要科學(xué)合理評(píng)估關(guān)聯(lián)交易里有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)計(jì)算最終確定定價(jià)，而且要限制超出市場(chǎng)行情價(jià)格的一切關(guān)聯(lián)交易，并將這些交易的有關(guān)資料與信息及時(shí)詳盡地披露出來(lái)。

　　2、改進(jìn)并完善有關(guān)制度

　　就長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，各級(jí)政府都應(yīng)該重視上市公司的資產(chǎn)重組活動(dòng)，并不斷修汀與完善有關(guān)的法律與制度，確保資產(chǎn)重組活動(dòng)有健康良好的環(huán)境與平臺(tái)。一方面政府要強(qiáng)化法制建設(shè)，確保上市公司實(shí)施資產(chǎn)重組活動(dòng)有完善的法律做支撐與保障;另一方面各級(jí)政府要不斷改進(jìn)并完善金融、財(cái)稅等方面的體制，確保上市公司實(shí)施資產(chǎn)重組活動(dòng)有完善且配套的政策支持。此外，還要進(jìn)一步完善證券市場(chǎng)的功能與架構(gòu)，確保上市公司實(shí)施資產(chǎn)重組活動(dòng)時(shí)不會(huì)有任何阻礙;政府還應(yīng)大力支持中介組織的發(fā)展，如發(fā)展投資銀行，保證資產(chǎn)重組活動(dòng)有更完善、更貼切的服務(wù)，也為上市公司資產(chǎn)重組活動(dòng)的順利高效進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

　　3北“被動(dòng)性”為“戰(zhàn)略性”

　　上市公司應(yīng)積極將被動(dòng)性重組轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性重組。就這方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)應(yīng)該積極主動(dòng)借鑒國(guó)際上一些跨國(guó)公司的戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組經(jīng)驗(yàn)與做法，圍繞提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力展開，不斷向國(guó)際層面靠攏，使公司真正具備國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)力。為此，上市公司應(yīng)該在充分尊重市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，借助聯(lián)合、兼并、收購(gòu)等多種資本運(yùn)營(yíng)方式，進(jìn)行戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組。利用戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組在重要行業(yè)創(chuàng)造具有較強(qiáng)核心能力、具有突出主業(yè)、具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)集團(tuán)以及大公司，讓這些集團(tuán)與公司都成為調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要依托。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，在分析與研究上市公司資產(chǎn)重組績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)候，必須要使用定性與定量有機(jī)結(jié)合的科學(xué)方式，全面、深人考察實(shí)施資產(chǎn)重組活動(dòng)后對(duì)上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量是否真有促進(jìn)作用，只有具備促進(jìn)作用才能說(shuō)明上市公司資產(chǎn)重組活動(dòng)是成功的。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦12

　　會(huì)計(jì)管理體制的有效措施論文

　　改革開放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步健全，政府部門對(duì)于經(jīng)濟(jì)的管理手段由直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)榱碎g接調(diào)控為主。作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)信息中一個(gè)非常關(guān)鍵的組成幫扶恩，就是會(huì)計(jì)信息。從目前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制存在著許多的不足和問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)管理工作的順利開展，做好會(huì)計(jì)管理體制的完善，是非常必要的。

　　一、會(huì)計(jì)管理體制概述

　　所謂會(huì)計(jì)管理體制，主要是針對(duì)地區(qū)或者國(guó)家而言，指相關(guān)主管部門結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，以會(huì)計(jì)管理為目標(biāo)，所制定的對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制的制度及規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。會(huì)計(jì)管理體制包含有三個(gè)主要特點(diǎn)，一是必須被地方政府部門所認(rèn)可，符合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況；二是以會(huì)計(jì)活動(dòng)管理為對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效控制為目標(biāo)；三是會(huì)計(jì)管理體制能夠根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改革，具有相應(yīng)的動(dòng)態(tài)性。

　　二、會(huì)計(jì)管理體制中存在的問(wèn)題

　　在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制中存在著一些不足和問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)管理的有效進(jìn)行。這些問(wèn)題主要包括：

　　1、缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　對(duì)于企業(yè)或者單位而言，在會(huì)計(jì)管理中，一個(gè)相對(duì)完善健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是非常重要的，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中存在的不足和問(wèn)題，減少和杜絕拉關(guān)系、走后門、等問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)管理的有效性和可靠性。對(duì)于財(cái)會(huì)部門而言，應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，依照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性。但是從目前來(lái)看，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作涉及到了企業(yè)內(nèi)部的各種利益關(guān)系，在實(shí)際履行中，很容易受到各種各樣的阻礙，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的效果，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　2、缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員

　　會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作的影響是非常巨大的，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提升，不僅需要專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，還需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力資源和時(shí)間成本。因此，當(dāng)前，在許多企業(yè)中，會(huì)計(jì)管理人員在工作前，并沒(méi)有經(jīng)過(guò)相應(yīng)的崗位培訓(xùn)，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)于專業(yè)技能的掌握，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理的各種規(guī)章制度也沒(méi)有一個(gè)明確的了解，影響了會(huì)計(jì)管理工作的有效進(jìn)行。

　　3、缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)管理

　　在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)下，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全和完善，同時(shí)也帶動(dòng)了所有制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，開始朝著多元化的方向發(fā)展。不過(guò)從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況看，受各方面因素的影響，會(huì)計(jì)管理體制存在著不規(guī)范、不健全的情況，管理的側(cè)重點(diǎn)集中在了對(duì)行政機(jī)關(guān)以及相關(guān)企事業(yè)單位的管理上，對(duì)于私人企業(yè)，并沒(méi)有足夠的重視，存在著很大的不足和缺陷。不僅如此，在我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作管理，并沒(méi)有相對(duì)明確的規(guī)范，不僅在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的精確表達(dá)以及會(huì)計(jì)秩序的'穩(wěn)健發(fā)展，而且不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　三、完善會(huì)計(jì)管理體制的有效措施

　　針對(duì)上述問(wèn)題，相關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來(lái)，采取科學(xué)合理的措施，對(duì)會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行改進(jìn)和完善，以保證會(huì)計(jì)管理工作的有效進(jìn)行。

　　1、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　政府相關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來(lái)，對(duì)《會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)體系進(jìn)行健全和完善，對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為，制定相應(yīng)的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，以及切實(shí)可行的處罰措施；對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，應(yīng)該做出更加清晰明確的解析，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理法律法規(guī)的權(quán)威性；應(yīng)該加大處罰力度，利用輿論傳媒，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，以及對(duì)違規(guī)違法行為的警示和處罰；另外，應(yīng)該加大對(duì)于會(huì)計(jì)管理相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，加深公眾對(duì)于這些法律法規(guī)的了解，在社會(huì)中營(yíng)造出良好的氛圍，確保會(huì)計(jì)管理的合法性和有效性。

　　2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

　　對(duì)于企事業(yè)單位而言，應(yīng)該從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的考核，結(jié)合末位淘汰制度，對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化。不僅如此，還應(yīng)該明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，確保其相對(duì)獨(dú)立性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任感，強(qiáng)化其在企業(yè)管理中的作用，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于自身工作的積極性和主動(dòng)性，確保會(huì)計(jì)工作的有效展開。

　　3、完善規(guī)范管理體制

　　在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是重要的基礎(chǔ)，需要財(cái)會(huì)部門、財(cái)政部門以及社會(huì)各界的共同參與。當(dāng)前，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，政府部門從實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)以往的會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但是這種調(diào)整僅僅停留在表面，并沒(méi)有改變會(huì)計(jì)規(guī)范管理體制的實(shí)質(zhì)。對(duì)此，政府部門應(yīng)該在宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)法規(guī)進(jìn)行健全和完善，同時(shí)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)民間組織的作用，提高會(huì)計(jì)組織各種行為的自律性。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　總而言之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)下，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了迅速的發(fā)展和完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，也使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制暴露出了許多的不足和問(wèn)題。對(duì)此，政府相關(guān)部門和企業(yè)管理人員應(yīng)該充分重視起來(lái)，從問(wèn)題的源頭出發(fā)，采取合理有效的措施，通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、完善會(huì)計(jì)規(guī)范管理體制的方法，對(duì)會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行完善，確保會(huì)計(jì)工作的有效開展，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的有效防治措施研究論文推薦13

【摘要】建筑裝飾工作是建筑工程施工過(guò)程中一個(gè)極為重要的環(huán)節(jié)，通過(guò)裝飾材料以及裝飾技術(shù)的應(yīng)用，能夠有效提升建筑工程的美感、豐富建筑物的使用功能，進(jìn)而為居民提供一個(gè)舒適的建筑空間。本文先對(duì)建筑建筑裝飾施工管理的重要性以及施工中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并進(jìn)一步研究加強(qiáng)施工管理的有效措施。

【關(guān)鍵詞】建筑工程；建筑裝飾；施工質(zhì)量管理；有效措施

　　1引言

　　建筑裝飾對(duì)建筑工程不僅可以提升建筑主體結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與實(shí)用性，同時(shí)可以提升建筑外觀的美化效果，使得建筑工程與周圍的環(huán)境完美的融合在一起。建筑裝飾工作是建筑工程施工的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，其施工管理水平直接影響到建筑主體的施工質(zhì)量，因而要加強(qiáng)建筑裝飾的施工質(zhì)量管理，提升建筑工程整體施工質(zhì)量與效果。

　　2建筑裝飾施工質(zhì)量管理工作的重要意義

　　建筑工程主體結(jié)構(gòu)施工結(jié)束后，要緊接著開展建筑裝飾工作。這一過(guò)程中，需要對(duì)建筑工程的外表面以及內(nèi)部空間進(jìn)行施工，進(jìn)而使建筑工程的使用功能得以實(shí)現(xiàn)。由于受到施工工序的影響，在進(jìn)行建筑裝飾施工時(shí)經(jīng)常受到作業(yè)空間的制約。此外，建筑裝飾施工過(guò)程中存在著較多的平行工序，并且交叉作業(yè)情況較多，這就要求管理人員加強(qiáng)施工組織管理，確保建筑裝飾環(huán)節(jié)的施工質(zhì)量。隨著人們生活理念的不斷轉(zhuǎn)變以及材料科學(xué)的不斷發(fā)展，現(xiàn)階段建筑裝飾工作中用到的材料種類越來(lái)越繁多，并且施工工藝、技術(shù)越來(lái)越復(fù)雜。一些新穎、獨(dú)特的新型設(shè)計(jì)風(fēng)格層出不窮，這也在一定程度上增加了管理工作的難度。尤其在進(jìn)行一些高檔住宅建筑以及寫字樓等建筑的建筑裝飾工作時(shí)，對(duì)于施工工藝要求極高，同時(shí)施工過(guò)程中受到外界環(huán)境等諸多因素的影響。因此，要加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，做好人員、材料以及造價(jià)等方面的協(xié)調(diào)控制，有效提升建筑工程建筑裝飾的效果與質(zhì)量，賦予建筑工程更多的美感。

　　3建筑工程建筑裝飾施工過(guò)程中存在的一些問(wèn)題

　　3.1施工材料存在質(zhì)量問(wèn)題

　　建筑裝飾材料的質(zhì)量，直接影響到建筑裝飾工程的效果與質(zhì)量，因而施工過(guò)程中要對(duì)建筑裝飾材料進(jìn)行嚴(yán)格的把控。但是，就目前國(guó)內(nèi)的建材市場(chǎng)環(huán)境而言，充斥著各種類型的劣質(zhì)材料，并且一些裝修單位為了降低施工成本，根本不注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量把關(guān)，這就導(dǎo)致了建筑工程建筑裝飾的效果不好，很難達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

　　3.2施工技術(shù)的應(yīng)用存在問(wèn)題

　　施工技術(shù)的合理應(yīng)用，是確保建筑工程建筑裝飾質(zhì)量的一個(gè)基礎(chǔ)條件。近幾年來(lái)，由于施工技術(shù)、工藝選擇不合理而造成的'各種建筑裝飾質(zhì)量問(wèn)題層出不窮，這直接影響到我建筑裝修行業(yè)的發(fā)展。隨著國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的施工技術(shù)手段被應(yīng)用到建筑裝飾工作中。但是，在進(jìn)行具體施工過(guò)程中，如果不能根據(jù)工程的實(shí)際狀況合理制定施工方案，將導(dǎo)致的施工技術(shù)的應(yīng)用存在問(wèn)題，最終影響到建筑建筑裝飾施工質(zhì)量。另外，建筑裝飾過(guò)程中，要嚴(yán)格按照合理的操作順序進(jìn)行施工，如果施工工序較為混亂，也會(huì)對(duì)施工技術(shù)的應(yīng)用效果造成影響。比如在進(jìn)行衛(wèi)生間、廚房的防水裝修過(guò)程中，要按照規(guī)范開展兩次24h的閉水實(shí)驗(yàn)。但是，在實(shí)際施工過(guò)程中，很多施工人員只進(jìn)行一遍防水或者是閉水時(shí)間達(dá)不到要求，最終將造成漏水問(wèn)題的出現(xiàn)。

　　3.3施工人員方面的問(wèn)題

　　由于施工人員直接參與到建筑裝飾工作中來(lái)，因而施工人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作態(tài)度直接影響到建筑裝飾工程的質(zhì)量。就目前建筑裝飾行業(yè)的施工人員而言，有很多不具備相應(yīng)的建筑裝飾專業(yè)技能。此外，隨著建筑裝飾工程項(xiàng)目復(fù)雜性的不斷增加，施工人員對(duì)于不同種類的施工技術(shù)不能進(jìn)行合理的應(yīng)用，對(duì)于相關(guān)新型材料的性能與施工要點(diǎn)不能進(jìn)行及時(shí)的掌握，也導(dǎo)致了建筑裝飾施工質(zhì)量問(wèn)題的出現(xiàn)。

　　3.4監(jiān)管工作不到位

　　現(xiàn)階段，在進(jìn)行建筑工程建筑裝飾工作時(shí)，沒(méi)有形成完善的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)于建筑裝飾施工缺乏有力的監(jiān)督與管理。就目前的建筑裝飾工作而言，幾乎沒(méi)有專業(yè)的、獨(dú)立的質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行建筑裝飾的監(jiān)管，更沒(méi)有形成動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督管理機(jī)制。

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