下面是范文網(wǎng)小編整理的個人所得稅3篇(所得稅個人所得稅)，供大家參考。
個人所得稅1
個人所得稅10月份納稅申報(bào)須知
尊敬的扣繳義務(wù)人、納稅人：
為使您及時、準(zhǔn)確地辦理10月份個人所得稅納稅申報(bào)，我們特別就申報(bào)應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行了整理匯集。請您在辦理10月份個人所得稅納稅申報(bào)前務(wù)必認(rèn)真閱讀以下內(nèi)容，以免影響您正常申報(bào)，謝謝！
一、《個人所得稅全員全額申報(bào)模板》中“所得期間”的填寫 按照個人所得稅法第九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
上述“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款”是指在實(shí)際發(fā)放工薪時，依法代扣的個人所得稅，稅款申報(bào)繳納時間為實(shí)際取得工薪所得的次月15日內(nèi)，申報(bào)納稅時，“所得時間”應(yīng)填寫實(shí)際發(fā)放工薪的月份時間。
上述“自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款”應(yīng)理解為取得應(yīng)稅所得的當(dāng)月、依據(jù)實(shí)際取得的所得按規(guī)定應(yīng)納的稅款，其申報(bào)繳納時間應(yīng)為實(shí)際取得所得的次月15日內(nèi)，申報(bào)納稅時，“所得時間”應(yīng)填寫實(shí)際取得應(yīng)稅所得的月份時間。
比如：某企業(yè)9月份工資、10月10日發(fā)放，按照上述規(guī)定，其扣繳稅款的時間應(yīng)為實(shí)際發(fā)放工薪的10月份（不是計(jì)提費(fèi)用的9月份），其到稅務(wù)機(jī)關(guān)（或網(wǎng)上申報(bào)）申報(bào)納稅時間應(yīng)為11月15日前。申報(bào)納稅時，其“所得時間”應(yīng)填寫為“10月1日—10月31日”；10月份工資、11月份發(fā)放，則應(yīng)于12月份申報(bào)，“所得時間”填為11月1日—11月30日。以后申報(bào)以此類推。
特別需要注意的是：申報(bào)納稅時，“所得時間”與計(jì)入成本費(fèi)用的時間不盡一致。對于計(jì)入成本費(fèi)用當(dāng)月月底能夠完整計(jì)算該月工薪所得并實(shí)際發(fā)放工薪、同時扣繳稅款的扣繳義務(wù)人來說，其“所得時間”與計(jì)入成本費(fèi)用的時間一致；對在計(jì)入成本費(fèi)用次月實(shí)際發(fā)放工薪并扣繳稅款的扣繳單位來說，其“所得時間”為實(shí)際發(fā)放工薪并扣繳稅款的月份。
據(jù)此，扣繳義務(wù)人在10月份辦理納稅申報(bào)時，申報(bào)繳納的是9月份實(shí)際發(fā)放工薪時依法代扣的個人所得稅，《全員全額申報(bào)模板》中“所得時間”應(yīng)填寫為“9月1日—9月30日”。
二、9月份發(fā)放工薪且當(dāng)月已經(jīng)申報(bào)納稅情形的處置
鑒于種種原因，部分扣繳單位8月份工薪9月份發(fā)放，且9月份當(dāng)月已經(jīng)做申報(bào)處理的，10月份實(shí)際發(fā)放工薪時代扣稅款，但可不做任何申報(bào)處置，待11月份申報(bào)期再進(jìn)行申報(bào)。申報(bào)時，所得時間
填寫10月1日—10月31日，以后申報(bào)時，所得期間的填寫以此類推。
上述情形中，9月份申報(bào)時，已按2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納了稅款的，扣繳義務(wù)人可就9月份當(dāng)月發(fā)放的工薪按3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)重新計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款和超繳的稅款，并將計(jì)算結(jié)果連同《退稅申請審批表》、繳稅憑證（或當(dāng)期銀行劃轉(zhuǎn)稅款存根）等有關(guān)資料，向主管地稅機(jī)關(guān)提出退稅申請，按規(guī)定辦理退稅。
三、2011完稅證明的使用
因上述申報(bào)納稅期限的調(diào)整，將不可避免地導(dǎo)致部分納稅人取得的2011《個人所得稅完稅證明》中，缺少所得時間（或稅款所屬時期）為8月份（9月份不作任何申報(bào)處置的情形下）或9月份（10月份不作任何申報(bào)處置的情形下）的數(shù)據(jù)。為切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對廣大群眾在今后辦理房屋購買、人才獎勵、入戶、子女出境經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等事項(xiàng)過程中，如需提供或?qū)徍艘欢ㄆ陂g內(nèi)連續(xù)繳稅的個人所得稅完稅證明的，對個人提交的2011完稅證明因本次申報(bào)納稅期限調(diào)整造成的記載內(nèi)容缺少2011年8月份（部分為9月份）所得期間繳稅數(shù)據(jù)的情況，不視為該納稅人2011年8月份（部分為9月份）繳稅行為中斷。
以上有關(guān)規(guī)定的文件依據(jù)，請登錄山東地稅局網(wǎng)站，查詢《關(guān)于規(guī)范個人所得稅納稅申報(bào)期限的通知》（魯?shù)囟惡?011】142號）。
四、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承包承租經(jīng)營所得的申報(bào)
根據(jù)新修訂的個人所得稅法，個體工商戶所得稅申報(bào)表、個人承包承租經(jīng)營所得稅申報(bào)表、個人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者所得稅申報(bào)表等相關(guān)報(bào)表也做了相應(yīng)的修改，主要是調(diào)整了表內(nèi)稅率和計(jì)算規(guī)則。除個人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者所得稅申報(bào)表（核定征收適用）增加兩個欄次外，其他報(bào)表樣式均未變動。上述報(bào)表于10月份正式發(fā)布運(yùn)行。
定期定額征收的個體工商業(yè)戶，由于實(shí)行了雙委托，日常不進(jìn)行納稅申報(bào)，針對這部分納稅人，我們通過征管信息系統(tǒng)，按新稅法規(guī)定對核定的稅額統(tǒng)一進(jìn)行了計(jì)算調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)以發(fā)布公告或發(fā)送定額調(diào)整通知書形式告知納稅人，納稅人也可直接向當(dāng)?shù)囟愗?fù)機(jī)關(guān)咨詢稅額調(diào)整情況。
為了方便您及時準(zhǔn)確了解新個人所得稅法和申報(bào)規(guī)定，我們將有關(guān)內(nèi)容整理匯集，請登錄“山東省地方稅務(wù)局網(wǎng)站（ 9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率：扣除數(shù)為3500元。
全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至元25%1005全月應(yīng)納稅額超過元至元 30%2755全月應(yīng)納稅額超過元至元35%5505
全月應(yīng)納稅額超過元45%
二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4 000
元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
表2－4：勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表
級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)
1不超過2萬元的200超過2萬元至5萬元的部分 302 000超過5萬元的部分407 000
勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（4 000元以內(nèi)）＝（勞務(wù)報(bào)酬－800）×20%勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（超過4 000元）＝勞務(wù)報(bào)酬 ×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)
三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。
四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其
他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。目前個人出租住房個人所得稅稅率為10％。
五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。
個人所得稅2
對我國個人所得稅的淺談
摘要
改革開放的實(shí)行及不斷深化和隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及不斷完善，我國個人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高而不斷的調(diào)整與完善且已成為地方財(cái)政的一項(xiàng)重要支柱。但我國個人所得稅仍然有不夠完善的地方，我國稅制模式難以適應(yīng)我國社會的發(fā)展，稅收征收范圍的設(shè)計(jì)不合理，扣除項(xiàng)目和稅率結(jié)構(gòu)設(shè)定的不科學(xué)等問題日益顯露出來．同時，隨著我國加入ＷＴＯ和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理工作也出現(xiàn)了許多問題，如個人所得稅制度不夠完善使得效率低下，同時部分公民的納稅意識淡薄，從而導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而我國對偷稅漏稅行為的懲罰力度又不夠強(qiáng)，使我國個人所得稅征管面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個人所得稅的征管也是尤其重要的．應(yīng)完善個人所得稅立法，加強(qiáng)個人所得稅的監(jiān)管和征收機(jī)制。
Abstract
With socialistic market economy system being set up step by step and opening reform being deepened gradually in our country, the law of individual income tax is having been coordinated and perfected by economy is developing and the level of people’s life is in the system also many deficiencies come to light such as the pattern that our system used can’t adapt to the development of our country;the scheme of the tax revenue area is unreasonable;the enactment of deducting projects and tax rate’s construction isn’t scientific and so on..At the same time ,as our country took part in WTO(World Trade Organization)and the total level of our country’s economy has been boosted, the work of individual income taxes collection and management also turn up lots of questions, including that the system of individual income tax’s collection and management isn’t perfect so that the work is inefficient and meanwhile because many people lock of consciousness of paying taxes of the phenomenon of tax dodging and tax avoidance is very serious and what’s more, our country isn’t severe enough to punish the actions of taxes dodging and tax avoidance, so the system of individual income tax collection and management face new opportunities and when tax revenue income of individual income tax is more and more by years, it becomes more important to enhance the systems of individual income tax’s collection and management, so does the work..關(guān)鍵詞：個人所得稅改革完善個人所得稅征管
一、我國個人所得稅的現(xiàn)狀
我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放的需要，于1980年9月開征的。在過去的27年中，我國對個人所得稅進(jìn)行了多次改革，使其不斷完善，同時對征管工作也進(jìn)行了不斷改進(jìn)以提高征收管理的效率，從而推動了個人所得稅的稅收收入連年高速增長。該稅種調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制建設(shè)的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅稅收分配的調(diào)節(jié)作用及組織收入的職能日益淡漠，為此不少人士提出“把征稅與個人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，從根本上解決個人所得稅稅率設(shè)置合理性及征收科學(xué)性等問題”。因此，建立完善的稅法體系，已經(jīng)成為我國當(dāng)前最迫切的問題。
二、我國個人所得稅的不足及未來完善發(fā)展對策
（一）個人所得稅稅制模式的弊端及改革方向
國際上個人所得稅稅制模式主要有三種：分類制、綜合制、混合制。自我國開征個人所得稅后，由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后，我國一直實(shí)行分類制稅制模式。這一模式適應(yīng)了源泉控制的要求，并有效防止了稅收流失。但是這種模式不能全面地、真實(shí)地反映
納稅人的稅收水平和納稅能力，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，同時社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得稅清晰分類帶來了困難，在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況下，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會造成所的來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所的來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。因此分類制不再是我國理想的稅制模式。
根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們得出的結(jié)論是：分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅是我國個人所得稅制度的改革方向。以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。
（二）征收范圍
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,所謂＂在我國境內(nèi)居住滿一年＂是指一個納稅在中國住滿365天, 一個納稅中一次離境不超過30天或多次離境累計(jì)不超過90天的,僅視為臨時離境而不扣減居住時間.如果這樣的話,如果某外籍居民在某年5月來我國工作且在我國居住,在次年4月離開我國,那么該居民就不能成為我國的納稅人,從而回避了對我國的納稅責(zé)任,我國為此將損失是難以計(jì)量的.不同的,美國不僅將持有＂綠卡＂的外國人視為居民,而且還將＂當(dāng)年及過去兩年時間內(nèi)在美國時間累計(jì)居留達(dá)183＂○1者,也視為美國居民．
對于居民納稅人的居住時間的認(rèn)定，應(yīng)將現(xiàn)行稅法中規(guī)定的365天適當(dāng)縮短，如像美國的183天的規(guī)定，也就是說，凡一個納稅在我國境內(nèi)居住滿183天者，均為居民，實(shí)際上，在我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中，也多規(guī)定以183天作為區(qū)分居民與非居民的標(biāo)準(zhǔn)，不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致，而且能夠相對擴(kuò)大我國稅法的居民管轄權(quán)范圍．○2
（三）扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)
１、扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理
我國個人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對工薪所得實(shí)行5～45%的九級超額累進(jìn)稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5～35%的５級超額累進(jìn)稅制；二是對其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20％的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平；級次過多的邊際稅率，使相當(dāng)多的納稅人不能接受，在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從某種意義上講，強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識；名義稅率過高，與實(shí)際稅負(fù)差別較大，使得課征實(shí)效較差。而不同所得間稅負(fù)的差別則更為明顯，對于年
收入超過121萬的納稅人而言，其工資、薪金的最高稅率為45%，而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得，其稅率卻僅為20%。這種非勞動所得的稅負(fù)低于勞動所得的稅負(fù)的現(xiàn)狀，更體現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)上的不公平。
在費(fèi)用扣除制度方面，導(dǎo)致了收入來源的個人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)至去年一直沿用全國統(tǒng)一800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，但總體上仍然偏低，而外籍人員卻加扣3200元也顯失公平原則；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口情況、家庭合計(jì)收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等的收入的情況下，其負(fù)擔(dān)能力是不同的，這就造成稅負(fù)不公。
2、設(shè)計(jì)科學(xué)的扣除項(xiàng)目及稅率結(jié)構(gòu)
在確定綜合所得適用稅率時，仍應(yīng)采用累進(jìn)稅率的計(jì)算方式，3我國可參考○
美國、英國的稅制改革方式，即“降低稅率，擴(kuò)大稅基”，如美國把原來的11%至50%的14級超額累進(jìn)稅率改為15%和28%量級，英國將原來的27%至60%的6級超額累進(jìn)稅率改為25%、40%兩級?？煽紤]以現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率表為基礎(chǔ)，將9個稅率級距縮減為5級，并將最高邊際稅率45%降至35%，計(jì)算應(yīng)納稅額時還可借鑒國稅法中關(guān)于“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”的規(guī)定，○4當(dāng)所得超過一定的數(shù)額時不再按照超額累進(jìn)的方式，而是直接按全額累進(jìn)稅率納稅，從而增強(qiáng)所得稅的再分配功能。
在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時還要提高扣除額。適當(dāng)提高個人所得稅的扣除額已成為學(xué)界的共識，去年我國 將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元，在12月23日舉行的十屆全國人大常委會第三十一次會議上，財(cái)政部長謝旭受國務(wù)院的委托在個人所得稅法修正案（草案）提出將工資、薪金所得的減除費(fèi)用有原來的每月1600元提高到2000元，這樣既可滿足居民基本生活消費(fèi)支出需要，也統(tǒng)籌兼顧了財(cái)政承受能力，并體現(xiàn)了重點(diǎn)照顧中低收入者的政策調(diào)整意圖。同時應(yīng)因地制宜，以地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來確定費(fèi)用扣除額。在確定扣除額時還應(yīng)借鑒美國、法國的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，如美國交納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大；法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個家庭所交納的所得稅均不同。法國法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為。一對夫婦加一個孩子的家庭參數(shù)為。對中低收入者和弱勢群體，如殘疾人等應(yīng)規(guī)定特別扣除費(fèi)用，以保證其基本生活需要。
此外，應(yīng)取消對外籍人員和在境外工作的中國人的附加扣除3200元費(fèi)用的規(guī)定，以體現(xiàn)國民待遇原則和稅法的公平原則。
三、我國個人所得稅征管中存在的問題及解決對策
（一）我國個人所得稅征管中存在的問題
1、個人所得稅征管制度不健全
個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅額方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成為了個人所得稅的主要支撐。其次，個人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。目前我國實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式，由于制度不健全，手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。另外，由于受目前征管體制的限制，信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，時效性差，使納稅人的信息資料無法在不同的征管區(qū)域之間迅速傳遞，即使在同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻，造成外部信息來源不暢、稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管的現(xiàn)狀，容易出現(xiàn)征管漏洞。
2、公民的納稅意識不夠強(qiáng)
有些公民有一種逆反心理，不愿意與稅務(wù)部門合作。個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入；有些納稅人對稅收的性質(zhì)及必要性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為自己辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設(shè)法偷逃稅款。有些納稅人明知道偷逃稅是一種違法行為，也知道一經(jīng)查出會受到處理，但是他們認(rèn)為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅人都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責(zé)眾，因此放棄了為財(cái)政納稅的義務(wù)。有些納稅人則對社會上存在的一些腐敗現(xiàn)象，例如公款吃喝、貪污受賄、以權(quán)謀私等深惡痛絕，認(rèn)為自己的錢與其讓某些蛀蟲肆意揮霍，不如自己消費(fèi)。還有的納稅人因不滿于某些稅務(wù)人員的一些不適當(dāng)?shù)淖龇?，而不愿意主動納稅。正是由于這些納稅人思想認(rèn)識上、心理上存在種種誤區(qū)，使得其依法納稅意識淡薄，不能主動申報(bào)納稅，造成稅款流失。還有些公民呢，明知道納稅光榮，但把其停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。；越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債務(wù)、股權(quán)、股權(quán)分配方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。
3、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重且懲罰力度不夠
我國實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好象是習(xí)以為常、無所謂的事情。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景象監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》對北京、上海、廣州等地的七百余居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊，但往往僅以補(bǔ)稅罰款作為對其進(jìn)行的處罰的方式，處罰力度的欠缺也容易產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面示范效應(yīng)。
（二）解決征管中存在的問題的對策
1、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制，提高稅收征管的水平
盡快創(chuàng)造并完善個人所得稅改革的配套條件。主要有表表現(xiàn)在以下幾方面：建立個人財(cái)產(chǎn)登記制，界定個人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化；實(shí)行并完善儲蓄存款實(shí)名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題；實(shí)行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度，并在條件具備時實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，為全面推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅改革創(chuàng)造條件；強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度，建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。
在落實(shí)扣繳義務(wù)和雙向申報(bào)的同時，對扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個人收入信息交叉比對，建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實(shí)與社會各部門配合的協(xié)稅制度，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，同時按稅收管理信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和銀行等部門之間聯(lián)網(wǎng)，掌握個人各種收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)配合有關(guān)部門采取措施對征管的外部環(huán)境有所掌握。例如，與銀行互聯(lián)互通信息、個人從事金融活動記實(shí)登記并核對身份證、調(diào)整工資結(jié)構(gòu)將職工發(fā)放各種形式收入統(tǒng)一納入工資管理、通過銀行發(fā)放工資并推行信用卡消費(fèi)等，以便及時掌握全面經(jīng)濟(jì)來往與收入情況，并進(jìn)行核對與檢查。
2、加強(qiáng)稅法的宣傳力度，逐步培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識
要動員全社會力量，充分運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、圖書等各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識，使全體納稅人真正理解我國稅收的性質(zhì)、作用，懂得為什么要納稅，如何繳納個人所得稅，認(rèn)識到不照章納稅是違法行為，會受到法律的制裁，同時加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人和辦稅人員的納稅輔導(dǎo)，向扣繳義務(wù)人發(fā)放扣繳義務(wù)人須知等等。在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍，提高納稅人自覺納稅意識。稅法宣傳要有針對性，要針對納稅人存在的一些模糊認(rèn)識和征管中存在的問題，有重點(diǎn)地進(jìn)行宣傳。稅法宣傳要形成機(jī)制，不能一陣風(fēng)，要長期堅(jiān)持不懈。通過廣泛的稅法宣傳，促使廣大公民增強(qiáng)稅法意識。由其是現(xiàn)修訂法涉及到的對于我國高收入者進(jìn)行自行申報(bào)。目前，我國高收入者對個人所得稅貢獻(xiàn)很低，與部分高收入者收入來源渠道多，對其征管難度在有一定的關(guān)系。向高收入者積極宣傳自行申報(bào)納稅制，凡不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的納稅人將面臨更為嚴(yán)厲的處罰，以便有利于強(qiáng)化高收入人群的稅收征管規(guī)定，并將納稅觀念轉(zhuǎn)變成為自覺的納稅行為。
3、加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲打擊偷逃個人所得稅的行為
一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)部門要加強(qiáng)納稅資料的受理審核，并將申報(bào)信息及資料及時傳遞給稅款征收、催報(bào)催繳、稽核評稅管理、發(fā)票管理、建檔管理、稅收計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)等部門。催報(bào)催繳、稽核評稅管理部門必須及時催報(bào)申報(bào)資料，對扣繳工作進(jìn)行稽核評估：一方面加強(qiáng)個人所得稅專項(xiàng)檢查力度，對扣繳義務(wù)人采取不法手段故意應(yīng)扣不扣，已扣未繳稅款的，嚴(yán)厲懲處；另一方面，加強(qiáng)稅源控制，要認(rèn)真核實(shí)扣繳義務(wù)人職工人數(shù)、報(bào)酬發(fā)放時間、方式和數(shù)額。對兼職、外派、掛職、借用借調(diào)人員，臨時用工等兩處以上取得收入的納稅人要重點(diǎn)監(jiān)控，監(jiān)督扣繳義務(wù)人為他們建立專門臺賬加以管理，督促納稅人確定一處扣繳點(diǎn)自行申報(bào)。
與此同時，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會成本、以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾，同時指定詳細(xì)的執(zhí)法實(shí)施細(xì)則，使執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化，減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良記錄檔案，將偷漏稅者的行為記入檔案，并與個人的發(fā)展緊密相連，加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些不良
記錄者，對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷漏稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。在加大對偷漏個人所得稅的懲處和打擊力度的同時，對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎勵制度。
三、結(jié)語：任重而道遠(yuǎn)的改革路
我國對個人所得稅的這次修正是在新形勢下作部分修改，標(biāo)志著我國個人所得稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法制化與國際化的道路；標(biāo)志著我國政府充分運(yùn)用稅收法的經(jīng)濟(jì)杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了即保持稅法政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強(qiáng)了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要原則。個人所得稅改革不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，更好體現(xiàn)公平與效率，積極構(gòu)建和諧社會的重要舉措。但個人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多，城鄉(xiāng)收入差異大，地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，需要一個長期的過程。從世界發(fā)達(dá)國家所得稅制度建設(shè)情況看，大都經(jīng)歷了一個不斷改革和完善的過程。美國個人所得稅制度是國際上公認(rèn)比較完善的稅制，然而這種完善的個人所得稅制度也是在經(jīng)歷了近一個世紀(jì)的發(fā)展，數(shù)次修訂以及加強(qiáng)征管體系建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代個人所得稅制中，對相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實(shí)名制、個人財(cái)產(chǎn)登記、個人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等。而我國現(xiàn)階段尚不完全具備這些征收管理?xiàng)l件，今后改革和完善個人所得稅將繼續(xù)與我國國情相結(jié)合，不可能超越我國歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，特別是在水手諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。
注釋:
1○2楊慧芳,《中美個人所得稅法比較研究》，《財(cái)稅法論叢》第一卷，第344、345頁?！?/p>
3郭慶旺，《中國財(cái)經(jīng)報(bào)刊》 ○
4根據(jù)德國稅法的規(guī)定，當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到并超過一定的數(shù)額時，不再按照超額累進(jìn)稅○
率的方式計(jì)稅，而是直接按全額累進(jìn)稅率納稅。美國稅法中也有類似的規(guī)定。參考文獻(xiàn)：
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個人所得稅3
個人所得稅率是個人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個人所得稅率是由國家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個人的收入計(jì)算。繳納個人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個稅法修正案，將個稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實(shí)施。工資個稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 －“五險(xiǎn)一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
個稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：
繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。
全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500
扣除標(biāo)準(zhǔn)：個稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算
如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個人所得稅為：
3500)×3%—0=45(元)。[1]
—(5000
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