崗位職責(zé)稅收籌劃3篇稅務(wù)籌劃工作職責(zé)

時(shí)間：2022-12-16 12:44:51 綜合范文

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崗位職責(zé)稅收籌劃1

　　避稅的特征：a.合法性，避稅的方式是合法的b.事前籌劃性，是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事物c.目的性，減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅

　　稅收籌劃與避稅的關(guān)系：聯(lián)系：①稅收籌劃和避稅具有共同的特征，即合法性、事前籌劃性和相同的目的性。②避稅是稅收籌劃的一個(gè)子集，是稅收籌劃不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點(diǎn)。區(qū)別：①避稅由于不符合政府的立法意圖，具有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。②避稅不是稅收籌劃的首選。

　　納稅最小化：根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅收的最小化。有效稅收籌劃是以稅后收益最大化為目標(biāo)，在實(shí)施稅后收益最大化這一決策準(zhǔn)則時(shí)考慮稅收的作用。

　　政府的稅收政策分為：①鼓勵(lì)型稅收政策②限制型稅收政策③照顧型稅收政策

　　稅收籌劃運(yùn)作的基本原則①守法原則②整體利益原則③成本效益原則④立足長(zhǎng)久原則⑤適時(shí)調(diào)整原則

　　稅收籌劃的直接目標(biāo)：減少納稅和延遲納稅。減少納稅是指通過(guò)稅收籌劃使納稅人合理合法地減少應(yīng)納稅額，從而增加稅后利潤(rùn)。延遲納稅是指通過(guò)稅收籌劃合理合法地推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，通過(guò)向后推遲繳納應(yīng)納稅額，使納稅人獲取稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。

　　稅基減稅技術(shù)是指通過(guò)合理合法的運(yùn)用各種稅收政策，使稅基由寬變窄，從而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。實(shí)現(xiàn)途徑：在流轉(zhuǎn)稅方面主要就是縮小銷售額與營(yíng)業(yè)額；在所得稅方面，主要通過(guò)縮少應(yīng)稅收入、擴(kuò)大費(fèi)用扣除來(lái)減縮應(yīng)納稅所得額，為達(dá)到該目的，可利用免稅政策，利用排除條款、增加費(fèi)用扣除來(lái)實(shí)現(xiàn)

　　稅率減稅技術(shù)：通過(guò)多種稅收政策合理合法的運(yùn)用，使納稅人的適用稅率由高變低，從而減少應(yīng)納稅額的技術(shù)?？梢圆捎貌顒e稅率政策、控制應(yīng)納稅所得稅、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式實(shí)現(xiàn)。推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)：通過(guò)財(cái)務(wù)核算方式或銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排等手段使納稅義務(wù)時(shí)間向后推遲，以達(dá)到延遲納稅的目的。實(shí)現(xiàn)方式：推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)方式的減稅技術(shù)、費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)（a合理籌劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式b利用固定資產(chǎn)加速折舊）

　　費(fèi)用提前扣除技術(shù)失效情況：利用費(fèi)用提前扣除來(lái)節(jié)減稅收，不僅要滿足費(fèi)用可提前扣除的條件，還需要避開(kāi)使該技術(shù)失效的其他情況，如減免稅期間、虧損抵免、適用累進(jìn)稅率等。增值稅的征稅環(huán)節(jié)：道道征收。消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收。

　　增值稅節(jié)稅點(diǎn)及其應(yīng)用：1.不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定:假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100%；應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%，要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足 S×17%×D＝S×3%，解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)E＝D＝% 2.含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定：假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%,應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3%,要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足：St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%,解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝%.增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用:如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人

　　抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定納稅人身份的選擇：以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St。由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝%，Pt/St＝%。如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人。

　　增值稅的兼營(yíng)行為包括兩種情況：1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2.兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額，若不在同一發(fā)票上體現(xiàn)，則不得扣除。

　　消費(fèi)稅兼營(yíng)行為是指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。當(dāng)納稅人有兼營(yíng)行為時(shí)，應(yīng)盡量避免從高適用稅率所帶來(lái)的額外稅負(fù)。

　　存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃：稅法規(guī)定，納稅人對(duì)存貨的核算，當(dāng)以歷史成本，即取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。

　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中通過(guò)逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值，其稅收籌劃可以從固定資產(chǎn)使用年限、計(jì)提折舊方法。

　　壞賬損失是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因應(yīng)收賬款無(wú)法收回而遭受的損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，既可按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資薪金獎(jiǎng)金年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇的其他所得。

　　土地增值稅籌劃的政策要點(diǎn)：1.合理合法增加可扣除項(xiàng)目，降低增值額2.不同增值率房產(chǎn)是否合并的籌劃3.有關(guān)房產(chǎn)銷售中代收費(fèi)用的籌劃4.利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

　　資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其銷售或自用的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，采用從量定額的辦法征收的一種稅。1.利用折算比進(jìn)行籌劃2.不同應(yīng)稅產(chǎn)品要分開(kāi)核算3.有關(guān)液體鹽加工成固體鹽的征稅規(guī)定4.充分利用稅收優(yōu)惠政策。印花稅是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)用具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅?；I劃的幾個(gè)方面：1.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃2.有關(guān)加工承攬合同的征稅規(guī)定3.利用遞延納稅進(jìn)行籌劃4.利用稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定進(jìn)行籌劃

　　房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?；I劃方面：1.利用選址進(jìn)行籌劃2.合理確定房產(chǎn)原值進(jìn)行籌劃3.投資聯(lián)營(yíng)和融資租賃房產(chǎn)的籌劃4.用足稅收優(yōu)惠政策

　　企業(yè)組織形式分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。

　　采購(gòu)來(lái)源選擇主要有兩個(gè)：1.增值稅一般納稅人2.增值稅小規(guī)模納稅人。關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易才去壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)少納的流轉(zhuǎn)稅收變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)移2.關(guān)聯(lián)企業(yè)商品交易才去抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行避稅。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)增加或者減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)收?qǐng)?bào)仇的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅4.關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)有形或無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不和常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)6.通過(guò)固定資產(chǎn)租賃來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，影響利潤(rùn)7.通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)8.連環(huán)定價(jià)法

　　政府的稅收政策分為：①鼓勵(lì)型稅收政策②限制型稅收政策③照顧型稅收政策

　　稅收籌劃運(yùn)作的基本原則①守法原則②整體利益原則③成本效益原則④立足長(zhǎng)久原則⑤適時(shí)調(diào)整原則

　　企業(yè)組織形式分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。

崗位職責(zé)稅收籌劃2

　　淺議企業(yè)稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

　　摘要：稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重大作用。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。本文闡述了目前稅收籌劃所存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要是征稅人與納稅人之間的認(rèn)定不一致，并針對(duì)所存在的的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行原因分析，了解稅收籌劃問(wèn)題存在的主要癥結(jié)，結(jié)合案例分析，得出結(jié)論，并針對(duì)上述問(wèn)題的論述找出具體的解決建議和對(duì)策，促進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃，法律風(fēng)險(xiǎn)，稅法

　　一、引言

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售規(guī)模不斷增加，企業(yè)利潤(rùn)提高，隨之而來(lái)的是企業(yè)要負(fù)擔(dān)更多的稅負(fù)。因此，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法“合理降低稅負(fù)”獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)通過(guò)有效的手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、監(jiān)督控制，最終實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。力求在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)最大限度的降低成本。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展比較晚，我國(guó)政府從2000年才開(kāi)始公開(kāi)承認(rèn)稅收籌劃的合法性，所以，稅收籌劃存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。這一問(wèn)題突出表現(xiàn)在不合理的稅收籌劃行為往往會(huì)引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或其他風(fēng)險(xiǎn)，主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來(lái)稅法上的懲罰，同時(shí)稅收籌劃涉及到企業(yè)決策，可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。比如，在企業(yè)提前制定好的稅收籌劃方案實(shí)行時(shí)，發(fā)現(xiàn)該方案根本不可行，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的稅款遠(yuǎn)超企業(yè)預(yù)期，不得不補(bǔ)交預(yù)算外的稅款；抑或是在按照方案執(zhí)行后，企業(yè)被認(rèn)定有偷逃稅甚至騙稅的行為，導(dǎo)致企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，不僅要上繳少繳納的稅款，還面臨巨額的賠款甚至牢獄之災(zāi)。引起稅收籌劃法律問(wèn)題的原因是多方面的，包括企業(yè)內(nèi)部自身的原因和宏觀外部原因，下面將進(jìn)行詳細(xì)介紹，這里不做展開(kāi)。本文希望通過(guò)探求產(chǎn)生稅收籌劃法律問(wèn)題的原因，結(jié)合相關(guān)的案例，為現(xiàn)在存在的問(wèn)題提出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q對(duì)策，從而促進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。

　　二、原因分析

　　我國(guó)稅收籌劃目前存在的問(wèn)題是由各方面原因造成的。

　　1.目前稅收籌劃沒(méi)有明確的概念界定。

　　就其法律價(jià)值判斷角度而言，稅收籌劃概念的界定基本上可歸為三類：合法論，不違法論和模糊論。合法論，該論將稅收籌劃限定在合法范圍內(nèi)，認(rèn)為節(jié)稅行為一旦超出法律的界限便不屬于稅收籌劃的范疇，如印度稅務(wù)專家雅薩斯威在其著作《個(gè)人投資和稅收籌劃》中指出，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。不違法論，稅收籌劃以不違反法律的明文規(guī)定為限，而將合法型和脫法型的節(jié)稅囊括其中，即要求稅收籌劃行為不違反稅法的字面含義為限。模糊論，即對(duì)稅收籌劃沒(méi)有立場(chǎng)鮮明的界定。根據(jù)上述的稅收籌劃的概念界定，我們認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)該包括節(jié)稅和一部分的避稅。

　　2.稅收的特點(diǎn)決定了納稅人與征稅人之間的關(guān)系。

　　從稅收的特點(diǎn)來(lái)看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對(duì)等的，納稅人的涉稅行為對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)處于劣勢(shì)地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃游戲規(guī)則的制定者，征稅人對(duì)稅收籌劃認(rèn)定的主觀性較強(qiáng)；納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在利益相背離的矛盾，前者希望通過(guò)稅收籌劃降低或規(guī)避稅收，后者要保持稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　3.我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)制約著稅收籌劃的發(fā)展。

　　稅收籌劃的空間直接受到稅制結(jié)構(gòu)的限制，也就是說(shuō)，稅種不同，稅收籌劃的空間也不同。如果某一稅種的征收環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單，課稅對(duì)象直觀并且計(jì)算方式清楚明白，那么其稅收籌劃的空間就很小了，像流轉(zhuǎn)稅。

　　4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)發(fā)展比較緩慢。

　　在我國(guó)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少，而且其形式也大多是召開(kāi)企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班，幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

　　5.稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限。

　　稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認(rèn)知與能力水平對(duì)稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。現(xiàn)在許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有達(dá)到真正意義上的稅收籌劃。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)稅收籌劃實(shí)施者具有較全面的稅收、財(cái)會(huì)、法律等知識(shí)時(shí)，稅收籌劃成功的幾率也較高。從目前我國(guó)納稅人的整體能力素質(zhì)水平來(lái)看，部分納稅人財(cái)會(huì)、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無(wú)法滿足稅收籌劃的需要。

　　6.企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高。

　　稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國(guó)企業(yè)數(shù)量大,但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬(wàn)別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開(kāi)展，但有的企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂。

　　三、案例分析

　　在前面的分析中我們已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性和意義所在。但是在目前的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)仍舊面臨著多方面的法律風(fēng)險(xiǎn)。很多時(shí)候企業(yè)的稅收籌劃方案中隱含重大稅收風(fēng)險(xiǎn)，根本不具有可行性。下面筆者將從兩個(gè)案例中從正反兩面對(duì)此作相關(guān)探析：

　　例1：2011年，A公司由于經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生困難等原因，向熟悉的B公司商量借款1000萬(wàn)元，期限一年，年利率14%（銀行同期貸款利率8%）。為防范借款業(yè)務(wù)存在的法律風(fēng)險(xiǎn)及借款資金的安全，A、B公司請(qǐng)律師作法律指導(dǎo)、籌劃。律師指出原方案中存在的問(wèn)題后給出新的籌劃方案：B公司借款1000萬(wàn)元給A公司，合同規(guī)定不收取利息；同時(shí)簽訂協(xié)議：A公司股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)500萬(wàn)元，協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的公司債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的債權(quán)債務(wù)由B公司負(fù)責(zé)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，A公司重新返租給原股東經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期一年。承租期間不改變工商登記，以A公司名義經(jīng)營(yíng)，除向B公司自然人股東支付固定承包費(fèi)140萬(wàn)元外，A公司稅后利潤(rùn)歸A公司原股東所有。借款到期，A公司按期歸還本金與利息后，B公司必須將所持有的A公司股權(quán)按原先比例、原先價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司原股東，否則承擔(dān)違約責(zé)任。

　　A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的簡(jiǎn)明財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元，由兩個(gè)自然人股東投資設(shè)立，資產(chǎn)總額1500萬(wàn)元，其中房產(chǎn)與土地賬面價(jià)值800萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)在2000萬(wàn)元），應(yīng)收款項(xiàng)總額300萬(wàn)元，負(fù)債總額800萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額700萬(wàn)元。

　　從法律的角度來(lái)看，該方案基本已經(jīng)不違反法律了。但是稅收法律的復(fù)雜性卻讓這個(gè)方案存在著較大稅收法律上風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)有關(guān)專業(yè)人士的分析指出，這個(gè)方案是不可行的。理由陳述如下：首先，該方案中A公司股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是存在爭(zhēng)議的。按照方案中的原意，不需繳納個(gè)人所得稅。但是，根據(jù)新出臺(tái)的各項(xiàng)政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定A公

　　司股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可按照有關(guān)稅收規(guī)定對(duì)A公司股東征收個(gè)人所得稅280萬(wàn)元。其次，按照籌劃方案，這一行為本應(yīng)該對(duì)企業(yè)不產(chǎn)生影響。但實(shí)際上，A公司與其股東應(yīng)是兩個(gè)獨(dú)立的法律主體。在此前提下，這個(gè)籌劃方案讓A公司需為股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為交納200萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。從企業(yè)所得稅對(duì)該方案的影響看，該方案也是不可行的。再次，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，B公司收購(gòu)A公司股權(quán)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)B公司對(duì)A公司的借款核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。此外，一年后B公司將A公司股權(quán)重新轉(zhuǎn)讓給A公司股東的行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按市場(chǎng)公允價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)，也可能為此股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為交納企業(yè)所得稅350萬(wàn)元。最后，A公司返租其經(jīng)營(yíng)權(quán)，收取固定收益時(shí)如果將該部分收益作為稅后利潤(rùn)分配，并將其分配給B公司股東，那么根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，B公司自然人股東想無(wú)償占有該部分利息收入，既有刑法上的危險(xiǎn)，稅收上也可能被征稅。

　　綜上所述，這個(gè)籌劃方案存在嚴(yán)重的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，如按此方案實(shí)施，不僅A公司及其股東可能損失慘重，B公司也可能得不償失。例2：某計(jì)算機(jī)公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2003年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預(yù)計(jì)獲得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共20萬(wàn)元，同時(shí)該客戶還向該計(jì)算機(jī)公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品共40萬(wàn)元（不含稅）。而且該計(jì)算公司當(dāng)年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。為節(jié)省稅收費(fèi)用，該公司設(shè)計(jì)了一個(gè)納稅籌劃方案，具體籌劃方案如下：該計(jì)算機(jī)公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，減少銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。該計(jì)算機(jī)公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬(wàn)元，將銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入減少為30萬(wàn)元（不含稅）。

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律，僅對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的其他產(chǎn)品，既沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也沒(méi)有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。但是，對(duì)技術(shù)服務(wù)收入的稅收優(yōu)惠力度更大，在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面都有優(yōu)惠。對(duì)于該計(jì)算機(jī)公司的這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收入一起發(fā)生的，它們之間并無(wú)嚴(yán)格的界限，如果能夠利用技術(shù)服務(wù)收入，就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加凈收入。從客戶角度看，其表面總支出不變且其對(duì)費(fèi)用的影響基本相同；而且，該方案的降低計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格實(shí)際上是減少了客戶的總支出。對(duì)計(jì)算機(jī)公司而言，籌劃后，公司只須對(duì)銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的收入30萬(wàn)元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。相對(duì)于籌劃前，計(jì)算機(jī)公司多獲得了10萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

　　因此，上述案例屬于稅收籌劃。其獲取稅收利益的過(guò)程完全合法，充分地用足了稅收優(yōu)惠。用足用盡稅收優(yōu)惠的行為一般都可認(rèn)定為稅收籌劃。

　　從上述兩個(gè)案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，一個(gè)成功的稅收籌劃方案能夠幫企業(yè)獲得利潤(rùn)，減輕稅負(fù)；但是，稅收籌劃同時(shí)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，其中以法律風(fēng)險(xiǎn)最重。在案例一中，其實(shí)企業(yè)已經(jīng)考慮到稅收籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，也請(qǐng)了專門的律師來(lái)進(jìn)行籌劃，但是，其稅收籌劃方案仍舊存在很多法律風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)槎愂栈I劃需要綜合很多稅收政策法規(guī)的專業(yè)知識(shí)。尤其是在我國(guó)現(xiàn)有的稅制條件下，稅收政策變化很快，不斷有新的稅收政策、法規(guī)出臺(tái)去填補(bǔ)稅法上的漏洞，這更加為稅收籌劃增大了難度。案例二是個(gè)成功的籌劃案例，它的原理相對(duì)簡(jiǎn)單，但也要求納稅人有比較充分的財(cái)務(wù)知識(shí)。稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是只要注意就能夠避開(kāi)的。它要求企業(yè)納稅人充分地認(rèn)識(shí)和理解稅收籌劃的意義，學(xué)習(xí)稅收法律相關(guān)的知識(shí)。只有在對(duì)稅收充分理解的基礎(chǔ)上，才可能保證一個(gè)稅收籌劃方案的合理合法性，才能夠推動(dòng)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展，減少因稅收籌劃失誤而產(chǎn)生的損失甚至是出現(xiàn)違法犯罪行為。

　　四、對(duì)策建議

　　為推動(dòng)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展，規(guī)避稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)，我們通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的總結(jié)和具體的案例中提出以下建議：

　　1.國(guó)家應(yīng)建立一部稅收基本法來(lái)完善稅法體系，界定稅收籌劃的概念，明確賦予納稅人稅收籌劃?rùn)?quán)，從法律上嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃、偷逃稅、避稅這三種行為。對(duì)現(xiàn)有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的稅收法規(guī)、政策上的漏洞或不明確之處應(yīng)在實(shí)踐中不斷完善、補(bǔ)充和修正；對(duì)稅收籌劃做出規(guī)范，明確有關(guān)稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)、范疇以及實(shí)施的手段和方法，正確引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的稅收籌劃行為。

　　2.加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員自身的法律修養(yǎng)。稅務(wù)征管方面，應(yīng)加強(qiáng)在職人員對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)以及新的稅務(wù)人才培養(yǎng)。企業(yè)方面，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)。國(guó)家應(yīng)注重納稅籌劃宣傳教育。在財(cái)務(wù)和稅務(wù)專業(yè)中開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)專門人才。

　　3.大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)代理事業(yè),提高稅務(wù)代理水平。要完善稅收的征管；優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)代理需求。通過(guò)優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性；明確市場(chǎng)主體，拓寬市場(chǎng)代理，建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督體制；優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理。

　　4.稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要高度重視稅務(wù)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開(kāi)和籌劃的科學(xué)性。國(guó)家應(yīng)規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的有序進(jìn)行。

　　5.強(qiáng)化稅收管理。嚴(yán)懲偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等違法者。實(shí)行稅收籌劃的法律責(zé)任追究制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃行為的約束。

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崗位職責(zé)稅收籌劃3

　　江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2011年下半年重修考試大作業(yè)

　　考試科目:《稅收籌劃》

　　大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（一共5個(gè)題，每題20分，共100分）

　　一、深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：

　　蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開(kāi)辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元，第五年開(kāi)始盈利，盈利額為300萬(wàn)元。

　　該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25％；經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)五年內(nèi)，新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元、—150萬(wàn)元。

　　經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：

　　方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？

　　答：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。

　　因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　在這種情況下，該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)—M子公司是獨(dú)立的法人，不能和深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣。

　　在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：第一年：（1000×15%+300×25%）=225萬(wàn)元第二年：（1000×15%+200×25%）=200萬(wàn)元第三年：（1000×15%+100×25%）=175萬(wàn)元第四年：1000×15%=150萬(wàn)元

　　四年間納稅的企業(yè)所得稅總額為：225+200+175+150=750萬(wàn)元

　　方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。

　　因分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立帳簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅。深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部和H子公司。

　　在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司用其利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。

　　方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí)深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司 1 有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為H子公司的分公司，與H子公司合并納稅，其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，使公司整體稅負(fù)下降。

　　在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為：第一年：（1000×15%+300×25%-200×25%）=175萬(wàn)元第二年：（1000×15%+200×25%-150×25%）=萬(wàn)元第三年：（1000×15%+100×25%-100×25%）=150萬(wàn)元第四年：1000×15%=150萬(wàn)元

　　四年間納稅的企業(yè)所得稅總額為：175++150+150=萬(wàn)元

　　通過(guò)對(duì)上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。

　　二、某街道集體企業(yè)由于對(duì)市場(chǎng)需求把握不準(zhǔn)，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)。通過(guò)竟標(biāo)，某公司退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營(yíng)該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營(yíng)，張先生每年上交租賃費(fèi)9萬(wàn)元。租期為2年，從2008年4月1日至2010年4月1日。2008年4—12月應(yīng)計(jì)提折舊6000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所有。如果張先生2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)元(已扣除應(yīng)上交的2008年4月一2008年12月的租賃費(fèi)元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。對(duì)該廠的工商登記和納稅問(wèn)題，張先生請(qǐng)有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)了兩套方案。

　　方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：張先生仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照哪個(gè)方案對(duì)納稅人張先生更有利呢? 答：方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶

　　按照國(guó)稅發(fā)[1977]43號(hào)文件規(guī)定，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。則

　　本年度應(yīng)納稅所得額=—2000×9=（元）換算成全年的所得額=÷9×12=（元）

　　按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=×30%－6000=（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=÷12×9=（元）實(shí)際稅后利潤(rùn)=－＝（元）方案二：張先生仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。原公司的固定資產(chǎn)仍屬于該公司所有，按規(guī)定可以計(jì)提折舊，但上交的租賃費(fèi)不得在公司所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除，該公司2008年納稅狀況為：

　　應(yīng)納稅所得額=+=（元）企業(yè)所得稅=×33%=（元）

　　個(gè)人承包承租收入額=－=（元）個(gè)人所得稅=（－2000×9）×5%=（元）

　　張先生實(shí)際取得稅后利潤(rùn)=－=.75（元）通過(guò)比較方案一對(duì)張先生更有利。

　　三、某房地產(chǎn)企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。該企業(yè)2009年將位于市區(qū)的營(yíng)業(yè)房一幢出租給某商貿(mào)公司，租金為每年200萬(wàn)元，租期為5年，租金中包含簡(jiǎn)單的家具、空調(diào)，并 2 包括電話費(fèi)、水電費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)家具、空調(diào)等20萬(wàn)元(不含稅價(jià)，下同)用于該出租營(yíng)業(yè)房，預(yù)計(jì)使用年限為5年。另外當(dāng)年為營(yíng)業(yè)房支付電話費(fèi)7萬(wàn)元，水費(fèi)5萬(wàn)元(不含稅價(jià))、電費(fèi)8萬(wàn)元(不含稅價(jià))。如何籌劃才能減輕稅負(fù)？

　　答：

　　籌劃1：可以將原協(xié)議中的租金200萬(wàn)元包括水費(fèi)、電話費(fèi)改為由承租單位自己承擔(dān)。從租金總額中扣除。

　　一年下來(lái)可以少交營(yíng)業(yè)稅：20×=1萬(wàn)元少交房產(chǎn)稅：20×20%=4萬(wàn)元少交城建稅：1×=萬(wàn)元少交教育費(fèi)附加：1×=萬(wàn)元

　　籌劃2：將為出租方購(gòu)買的空調(diào)家俱20萬(wàn)元改為經(jīng)營(yíng)性租賃，單獨(dú)定立合同，不納入租賃房產(chǎn)總額，年租金可定為每年的折舊額4萬(wàn)元，五年下來(lái)可以少交房產(chǎn)稅20×=4萬(wàn)元。

　　籌劃

　　3、也可以將后購(gòu)買的空調(diào)與家俱不放入房租總額，改由出租方自己采購(gòu)，可以在租金中減除。由200萬(wàn)元租金減為180萬(wàn)元，一共也可以少交房產(chǎn)稅：20×=4萬(wàn)元，少交營(yíng)業(yè)稅：20×=1萬(wàn)元

　　少交城建稅與附加：1×=萬(wàn)元

　　四、A卷煙廠要將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成卷煙銷售，加工費(fèi)定為170萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格(不含稅)900萬(wàn)元，出售數(shù)量為萬(wàn)大箱。有以下三種加工方案可供選擇：

　　方案一：委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格(不含稅)900萬(wàn)元，出售數(shù)量為萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56％(增值稅暫不考慮)，企業(yè)所得稅稅率為25％。

　　方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為900萬(wàn)元。

　　方案三：自行加工完畢后銷售。A廠自行加工的費(fèi)用為170萬(wàn)元，售價(jià)為900萬(wàn)元。上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？答：方案一：

　　1、A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100十75）/（1－30％）＝250（萬(wàn)元）應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬(wàn)元）

　　2、A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅： 900×56％－75＝429（萬(wàn)元）

　　3、A廠的稅后利潤(rùn)：

（900－100－75－75－95－429）×（1－33％）＝（萬(wàn)元）方案二：

　　1、A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（100十170）/（1－56％）×56％≈（萬(wàn)元）

　　2、由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：

　　3（900－100－170－）×（1－33％）≈（萬(wàn)元）方案三：

　　1、應(yīng)繳消費(fèi)稅＝900×56％＝504（萬(wàn)元）

　　2、稅后利潤(rùn)＝（900－100－170－504）×（1－33％）＝（萬(wàn)元）

　　比較方案

　　一、二和方案三。從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。所以，采用方案二是最佳的選擇。

　　五、近年來(lái)通過(guò)科技開(kāi)發(fā)生產(chǎn)出來(lái)的五彩棉花織品很受消費(fèi)者的歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企業(yè)2003年實(shí)現(xiàn)坯布銷售2100萬(wàn)元，但是由于新品開(kāi)發(fā)和銷售費(fèi)用比較大，企業(yè)年終幾乎沒(méi)有利潤(rùn)。

　　公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)和紡紗織布分廠，紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場(chǎng)提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購(gòu)。2003年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬(wàn)元，外購(gòu)棉花金額為450萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元（450萬(wàn)元×13%=萬(wàn)元），其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為45萬(wàn)元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17％，當(dāng)年繳納增值稅萬(wàn)元(即2100萬(wàn)元×17％－萬(wàn)元－45萬(wàn)元)，繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)萬(wàn)元〔即萬(wàn)元×(7％+3％)〕。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)％。如何才能減輕稅負(fù)？

　　答：公司應(yīng)當(dāng)將農(nóng)場(chǎng)單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,獨(dú)立繳納增值稅。農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)自銷棉花是免稅的。

　　公司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)棉花可以向農(nóng)場(chǎng)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，每年可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=350×13%=萬(wàn)元；

　　每年節(jié)省增值稅萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅=－=208萬(wàn)元；實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加=208×(7％+3％)=萬(wàn)元；節(jié)省城建稅和教育費(fèi)附加萬(wàn)元；增值稅稅收負(fù)擔(dān)率降為=208/2100=% 4

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