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萬福生科財(cái)務(wù)造假案件分析論文1
萬福生科造假案例中各方行為分析論文
一、引言
近期,備受關(guān)注的萬福生科案又有了最新進(jìn)展,萬福生科在2014年12月29日晚間發(fā)布公告稱,公司收到湖南省長沙市中級(jí)人民法院的《刑事判決書》,經(jīng)長沙中院審理查明,萬福生科欺詐發(fā)行股票罪罪名成立,公司被處罰金人民幣850萬元。
上市公司財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重地?cái)_亂我國資本市場(chǎng)的發(fā)展秩序,影響資本市場(chǎng)資源的合理配置。為了促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的健康規(guī)范發(fā)展,本文以萬福生科財(cái)務(wù)造假案為例,著重分析萬福生科財(cái)務(wù)造假案中各方人員所扮演的角色,進(jìn)而為規(guī)范各方的行為提出建議,以期防止該類案件的再次發(fā)生。
二、萬福生科案例回顧
萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(股票代碼300268)是一家從事稻米精深研發(fā)、加工和銷售的企業(yè),其前身是2003年5月8日成立的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司,2009年完成股份制改造,2011年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。然而,僅僅11個(gè)月之后,湖南省證監(jiān)局在對(duì)萬福生科例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在三套賬,即銀行賬、稅務(wù)賬和實(shí)際的業(yè)務(wù)往來賬,涉嫌嚴(yán)重違反證券法律法規(guī)。隨后,萬福生科先后被湖南證監(jiān)局和證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn),萬福生科在上市前后的2008年至2012年上半年,四年半的時(shí)間內(nèi)累計(jì)虛增收入9.28億元左右,虛增營業(yè)利潤2.23億元左右,虛增凈利潤2億元左右,其之前披露的凈利潤大約97%都是造假虛增。萬福生科的造假數(shù)額之大、造假手段之新奇,都創(chuàng)造了近年之最,被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”.
三、萬福生科案例中各方行為分析
萬福生科能夠造假成功,順利騙過證監(jiān)會(huì)發(fā)審委,成功上市并多年未被發(fā)現(xiàn),是多方人員共同參與、努力的結(jié)果,這其中會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)人員都有不可推卸的責(zé)任。
(一)會(huì)計(jì)---造假的直接執(zhí)行者
在萬福生科造假案中,會(huì)計(jì)人員是造假的直接執(zhí)行者,在公司管理層的授意下,會(huì)計(jì)人員直接制造了虛假的原始評(píng)價(jià)、虛假的會(huì)計(jì)憑證、虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。
1.虛假的原始憑證
萬福生科的`主要造假手段是偽造憑證,虛構(gòu)收入。為了讓虛假業(yè)務(wù)看起來真實(shí)合理,萬福生科按照業(yè)務(wù)流程,偽造了銷售合同、倉庫出入庫單、運(yùn)輸單據(jù)、銷售發(fā)票、銀行單據(jù)等,沒有這些原始單據(jù)的配合,萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)表上虛構(gòu)的大額銷售便無從說起,這導(dǎo)致了原始憑證的失真。
2.虛假的會(huì)計(jì)憑證
在萬福生科2012年10月25日發(fā)布的更正報(bào)告中,多項(xiàng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)發(fā)生大幅度縮水。例如,公司2012上半年的預(yù)付賬款金額總數(shù)為1.45億,更正后變?yōu)?.01億,前后金額相差0.44億之多,從中可以分析出,萬福生科因預(yù)付工程款、設(shè)備款等確實(shí)曾預(yù)付給一些公司預(yù)付款項(xiàng),雙方有銀行往來賬目,但萬福生科在原始單據(jù)的基礎(chǔ)上,總共虛增金額0.44億元,導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證失真。
3.虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表
最后,虛假的原始憑證和會(huì)計(jì)憑證,必然導(dǎo)致?lián)司幊龅臅?huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。
(二)管理層---造假的策劃者
管理層是造假的策劃者,在這里主要分析萬福生科的董事長龔永福先生和財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍女士。龔永福文化程度不高,作為一個(gè)白手起家的草根企業(yè)家,他更關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)和銷售,而不太關(guān)注公司的財(cái)務(wù),把公司財(cái)務(wù)基本上交給覃學(xué)軍,而覃學(xué)軍僅有大專學(xué)歷,此前未有上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。她從萬福大米廠的會(huì)計(jì)開始干起,一步步做到了上市公司萬福生科的財(cái)務(wù)總監(jiān),她的成長可以說是萬福生科董事長龔永福一手栽培與提拔的,所以她主持的公司財(cái)務(wù)部門完全就是公司董事長意志的推行部門。為了美化公司業(yè)績(jī),在董事長的授意下,財(cái)務(wù)總監(jiān)從外部找來高手策劃指導(dǎo)公司的造假,并最終騙過了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)審委,使公司成功上市。
(三)審計(jì)---造假的縱容者
審計(jì)人員是造假的縱容者,在萬福生科造假事件中,中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,未能執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,沒有獲取充分的審計(jì)證據(jù),因而未能識(shí)別出其虛假錯(cuò)報(bào),在一定程度上縱容了造假。在中國證監(jiān)會(huì)因萬福生科事件給中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師王越、黃國華所下發(fā)的行政處罰決定書中,證監(jiān)會(huì)認(rèn)為中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在兩點(diǎn)明顯失職:第一,IPO審計(jì)階段函證程序缺失;第二,IPO審計(jì)階段未對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
對(duì)于第一點(diǎn),中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)萬福生科IPO財(cái)務(wù)報(bào)表過程中,未對(duì)萬福生科2008年年末、2009年年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證,也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。其中,銀行存款函證程序的缺失,導(dǎo)致中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個(gè)桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實(shí),萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元,其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元;應(yīng)收賬款函證程序的缺失,導(dǎo)致中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實(shí)。
對(duì)于第二點(diǎn),中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)萬福生科舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí),認(rèn)為其管理層為滿足上市要求和借款融資需求,有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。在已識(shí)別出包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等在內(nèi)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的情況下,中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施有效的進(jìn)一步審計(jì)程序。
中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述失職,導(dǎo)致了審計(jì)的失敗,縱容了造假。
四、萬福生科案例啟示及建議
(一)對(duì)會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)從業(yè)人員首先要強(qiáng)化法制觀念,心中要牢記《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》,時(shí)刻提醒自己堅(jiān)持準(zhǔn)則。其次,要提高專業(yè)素質(zhì),不僅要豐富自己的理論知識(shí),還要掌握熟練的業(yè)務(wù)技能。最后,要堅(jiān)守道德底線,會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)積極參加職業(yè)道德教育,不斷提升自己的道德修養(yǎng)、樹立正確的職業(yè)道德觀念,即使面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的脅迫也要堅(jiān)持底線。
(二)對(duì)管理層
對(duì)管理層來說,應(yīng)強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí),提高管理者對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)的責(zé)任意識(shí),約束高管的短期化行為并使其自覺對(duì)上市公司的造假行為進(jìn)行監(jiān)督??梢詮膬煞矫鎭砼Γ浩湟?,在公司內(nèi)部大力宣傳法律知識(shí),使高管了解會(huì)計(jì)造假需承擔(dān)的責(zé)任;其二,培養(yǎng)企業(yè)家精神,具有企業(yè)家精神的管理者會(huì)為了目標(biāo)不斷提高自身素質(zhì)和涵養(yǎng),并自覺服務(wù)于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展,而不是只注重短期的業(yè)績(jī)而損害中小投資者利益。
(三)對(duì)審計(jì)人員
審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中,首先應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,審慎地選擇客戶,深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況。在審計(jì)過程中,應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則,結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境,評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),并依據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)合理確定審計(jì)方案,執(zhí)行審計(jì)方案時(shí),要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求、保質(zhì)保量的完成審計(jì)程序,獲取充分的審計(jì)證據(jù)。其次,應(yīng)特別重視函證程序,注意對(duì)函證過程的控制,函證結(jié)果不能滿足于“金額相符”.最后,建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,并把這套制度落實(shí)到每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù),保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。
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萬福生科財(cái)務(wù)造假案件分析論文3
一、背景介紹
萬福生科股份有限公司(簡(jiǎn)稱“萬福生科”)是湖南省常德市的一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),主營稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,于9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市。9月14日,公司發(fā)布公告稱因涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)而被證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局立案調(diào)查。9月18日,萬福生科發(fā)布公告稱證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司進(jìn)行立案調(diào)查,其股票從第二天開始停牌。10月25日,萬福生科發(fā)布《關(guān)于重要信息披露的補(bǔ)充和20中報(bào)更正的公告》(簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充更正公告》),承認(rèn)其在年半年度報(bào)告中虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤4 023.16萬元,進(jìn)而使得公司2012年上半年利潤總額由盈利2 874.01萬元變?yōu)樘潛p1 117.37萬元,減少了138.88%,此外還未披露公司上半年停產(chǎn)事項(xiàng)。3月2日,萬福生科發(fā)布自查公告,承認(rèn)財(cái)務(wù)造假。至此,萬福生科成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。
二、舞弊手段分析
一般情況,企業(yè)財(cái)務(wù)造假的結(jié)果是營業(yè)收入和利潤的虛增。根據(jù)會(huì)計(jì)上三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系,利潤表中營業(yè)收入和利潤的增加反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,就是資產(chǎn)的增加。根據(jù)萬福生科的公告,其具體的造假手段有虛增應(yīng)收賬款、虛增在建工程、虛增預(yù)付賬款等。
(一)虛增營業(yè)收入
萬福生科的主要經(jīng)營項(xiàng)目是銷售大米、麥芽糖等多種農(nóng)副產(chǎn)品。偽造絕大多數(shù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入,相比正常售價(jià)的四五倍以上,由此所偽造出的銷售收入是真實(shí)銷售收入的一百倍以上,甚至有些產(chǎn)品并沒有實(shí)際銷售額,憑空捏造銷售行為的存在。糖漿的實(shí)際營業(yè)收入為2031.74萬元,虛假報(bào)告則表示營業(yè)收入為12226.12萬元,虛增10194.38萬元;麥芽糊精營業(yè)收入為0元,虛假報(bào)告則為1123.89萬元,虛增1123.89萬元;產(chǎn)品實(shí)際營業(yè)收入為8231.44萬元,虛假報(bào)告為26976.02萬元,虛增18744.58萬元。
日前,萬福生科發(fā)布2012年年報(bào),公司去年虧損341萬元。尤為蹊蹺的是,盡管去年上半年生產(chǎn)線大面積停產(chǎn),下半年又遭遇造假危機(jī),萬福生科全年卻實(shí)現(xiàn)了2.96億元的營收,同比增長8.39%?!霸谠旒贃|窗事發(fā),銷售大受影響的情況下,萬福生科去年下半年還實(shí)現(xiàn)了2.14億元的營收,不能不讓人懷疑其業(yè)績(jī)的真實(shí)性?!庇捎谌f福生科造假事泄,帶來產(chǎn)業(yè)鏈上下游生變:上游供應(yīng)商趁機(jī)提價(jià),使得公司營業(yè)成本大增;下游客戶則減少采購萬福生科產(chǎn)品的數(shù)量,或是要求公司降價(jià)供貨,公司產(chǎn)品銷量已有明顯下滑。
此外,更正前應(yīng)收賬款中金額前五名在更正后3名未再出現(xiàn),且更正前前五名應(yīng)收賬款合計(jì)金額達(dá)7172.78萬元,比實(shí)際情況2760.42萬元虛增了4412.37萬元。說明應(yīng)收賬款存在嚴(yán)重造假行為。據(jù)調(diào)查,萬福生科在銷售合同中披露的與華源糧油經(jīng)營部簽訂的兩份合同,與傻牛食品廠簽訂的三分合同經(jīng)兩家企業(yè)老板及老板娘表示均不存在;而億德糧油貿(mào)易行所有人黃德義與萬福生科控股股東為親屬關(guān)系,由此可以看出企業(yè)存在偽造銷售合同,虛擬銷售業(yè)務(wù)等行為。
(二)虛增預(yù)付款
應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中不僅包含工程款,還包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的款項(xiàng)。但是,萬福生科的應(yīng)付賬款很少,2012年上半年末僅為763萬元,可以忽略不計(jì)。至于預(yù)付賬款,除20末外,金額也一直不多,年末,萬福生科的預(yù)付賬款比上年末增長了449.44%,對(duì)此,公司方面的解釋是,“主要原因系公司募集資金投資項(xiàng)目全面啟動(dòng),增加預(yù)付設(shè)備款項(xiàng)所致。”問題是,既然上半年末預(yù)付工程款理應(yīng)減少,報(bào)表上預(yù)付賬款卻為什么還增加了許多?有人解釋為日常經(jīng)營活動(dòng)中預(yù)付了很多采購款。然而,從歷史數(shù)據(jù)來看,萬福生科日常的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不了太多的預(yù)付賬款,從2011年上半年末預(yù)付賬款同樣不高來看,也不存在導(dǎo)致預(yù)付賬款猛增的季節(jié)性因素。事實(shí)上,根據(jù)招股說明書,2011年上半年末預(yù)付賬款中預(yù)付經(jīng)紀(jì)人(原材料)采購款僅為955萬元。
(三)虛增收入及利潤
通過進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易,利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售,通過銷售定價(jià)差異,達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤或虛增利潤的目的。在萬福生科的財(cái)務(wù)造假案中,出現(xiàn)明顯地關(guān)聯(lián)方交易造假行為。報(bào)告顯示,湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品,貢獻(xiàn)收入都在1300萬元左右,但在更改后的`報(bào)告中,這兩個(gè)公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失:湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻(xiàn)的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元,更改后變?yōu)?22.8萬元和118.73萬元。
萬福生科在外部設(shè)立大量虛擬供應(yīng)商賬戶,這些賬戶的主人是一些真實(shí)存在的糧食經(jīng)紀(jì)人,但實(shí)際由萬福生科控制。通過預(yù)付款形式將自有資金轉(zhuǎn)入這些賬戶,再從中提取現(xiàn)金或其他方式轉(zhuǎn)回,構(gòu)成銷售回款,造成銷售規(guī)模增加,從而虛增營業(yè)利潤。
萬福生科私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)、假出庫單等一系列造假工序的配合,讓虛增銷售收入看起來合理,甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。
虛增利潤及收入,需要與“資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng)。萬福生科在造假過程中選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目,它的募集資金建設(shè)項(xiàng)目還在建設(shè)中,降低暴露的風(fēng)險(xiǎn),至于預(yù)付賬款,是否實(shí)際發(fā)生有待查證,也許實(shí)際上是將資金過賬又轉(zhuǎn)回。
三、萬福生科財(cái)務(wù)造假的信號(hào)分析
半年報(bào)中,企業(yè)營業(yè)總收入達(dá)2322萬元,比上年同期增長了16.23%而營業(yè)利潤以及利潤總額分別只有2554萬元和2874萬元,比上年同期減少了-15.34%和-16%。而2011年年度報(bào)告中,企業(yè)營業(yè)總收入比年度增長了27.60%,營業(yè)利潤增長10.62%,利潤總額增長9.11%。同為一年時(shí)間,營業(yè)利潤與利潤總額的波動(dòng)非常之大,引人懷疑。
企業(yè)存在大量預(yù)付賬款,均為“預(yù)付工程、設(shè)備款,工程尚在建設(shè)中”,而對(duì)應(yīng)的客戶均為個(gè)人,無法查實(shí)。
企業(yè)在建工程項(xiàng)目金額比2011年底增加了許多,但半年內(nèi)完工程度卻很低。供熱車間改造工程完工程度只有50%,污水處理工程完工程度只有2%,此外,從招股說明書中披露的2011年6月的在建工程的情況來看,并沒有污水處理工程這一項(xiàng)目。那么,半年報(bào)中這個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)性就很值得懷疑了。淀粉糖擴(kuò)改工程,2012年半年報(bào)較2011年年報(bào)在投入金額增長了12.5倍后,工程進(jìn)度反而由90%降低到30%,而在2012年年報(bào)中則根本沒有提及淀粉糖擴(kuò)改工程,該工程是否存在或者已經(jīng)完工不得而知。
四、財(cái)務(wù)舞弊啟示
財(cái)務(wù)造假案件頻頻發(fā)生,不得不引起重視。更重要的是,財(cái)務(wù)造假并非一時(shí)速成的,長時(shí)間的運(yùn)籌帷幄必然會(huì)有蛛絲馬跡可循,我們必須反思如何充分利用上市公司的公開資料以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模型,及早發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)造假。在萬福生科的案列中,偽造了大量銀行憑證,在之前問題沒有暴露與審查相關(guān)憑證票據(jù)不嚴(yán)有必要關(guān)系。因此,審計(jì)中應(yīng)該重視相關(guān)企業(yè)原始憑證等的審核。萬福生科屬于高科技行業(yè),而且是地方政績(jī)企業(yè),對(duì)它的行業(yè)背景,上市程序,資金支持,技術(shù)研發(fā)都是關(guān)鍵的審計(jì)突破口。也許要加強(qiáng)實(shí)地走訪獲取直接證據(jù),對(duì)于以銷售為主的公司,其與客戶之間的聯(lián)系也是相當(dāng)緊密。因此通過實(shí)地走訪調(diào)查其各種業(yè)務(wù)的真實(shí)性,可以進(jìn)一步預(yù)防和發(fā)現(xiàn)造假情況。
參考文獻(xiàn):
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萬福生科財(cái)務(wù)造假案件分析論文3篇(系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假萬福生科論文)相關(guān)文章: