下面是范文網(wǎng)小編分享的存貨保管與報(bào)廢管理辦法3篇 存貨報(bào)廢管理制度，供大家品鑒。

存貨保管與報(bào)廢管理辦法1

　　存貨管理辦法

　　第一章 總 則

　　第一條 為了加強(qiáng)公司存貨的內(nèi)部控制和管理，防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，保護(hù)存貨的安全、完整，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部等五部委《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《股份公司內(nèi)部控制規(guī)范――存貨》等有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本規(guī)范。

　　第二條 本規(guī)范所稱(chēng)存貨，是指公司在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料，主要包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。公司代銷(xiāo)、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本規(guī)范。

　　第三條 公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本公司存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　第四條 公司在建立并實(shí)施存貨內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施：

（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)臵和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；

（二）存貨請(qǐng)購(gòu)依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；

（三）存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、處臵的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤(pán)點(diǎn)和處臵的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定；

（四）存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

　　第五條 公司應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　采購(gòu)部、制造部負(fù)責(zé)對(duì)在庫(kù)物資及委外半成品、自制半成品、產(chǎn)成品的采購(gòu)、保管、搬運(yùn)、防護(hù)、交接、銷(xiāo)售、處臵等管理工作。部分委外半成品和自制半成品庫(kù)房在車(chē)間的，由各車(chē)間負(fù)責(zé)保管及收發(fā)。公司不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理存貨的全過(guò)程業(yè)務(wù)。存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；

（二）存貨的保管與清查；

（三）存貨的銷(xiāo)售與收款；

（四）存貨處臵的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；

（五）存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

　　第六條 公司應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　第七條 公司應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，負(fù)責(zé)存貨采購(gòu)的部門(mén)應(yīng)明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，采購(gòu)人員應(yīng)按照生產(chǎn)計(jì)劃按時(shí)編制公司物資采購(gòu)計(jì)劃，物資采購(gòu)計(jì)劃要由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及主管副總經(jīng)理審批，并經(jīng)相關(guān)部門(mén)會(huì)簽后總經(jīng)理審批。季度和月度采購(gòu)計(jì)劃原則上根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃安排，由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。

　　第八條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理存貨業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

　　第九條

　　對(duì)存貨的管理和控制運(yùn)用公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)格按照系統(tǒng)程序進(jìn)行管理。技術(shù)管理部應(yīng)注意計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，定期檢查運(yùn)行程序，并制定防范意外事項(xiàng)的有效措施。

　　第三章 請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制

　　第十條

　　公司采購(gòu)部應(yīng)當(dāng)按照公司采購(gòu)控制程序文件，根據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃等制定采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)存貨的采購(gòu)實(shí)行預(yù)算管理，合理確定庫(kù)存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。

　　第十一條 公司采購(gòu)部、銷(xiāo)售部還應(yīng)制定合理的存儲(chǔ)定額，物資的存儲(chǔ)定額通常是在一定管理?xiàng)l件下為保證銷(xiāo)售順利進(jìn)行所必要的、經(jīng)濟(jì)合理的物資儲(chǔ)備數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以減少資金浪費(fèi)。

　　公司采購(gòu)部、銷(xiāo)售部應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人逐日根據(jù)各種材料的采購(gòu)間隔期和當(dāng)日材料的庫(kù)存量，分析確定應(yīng)采購(gòu)的日期和數(shù)量，計(jì)算安全存

　　第十四條 采購(gòu)部門(mén)要對(duì)采購(gòu)物資進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證其是否與采購(gòu)（委外）計(jì)劃和采購(gòu)（委外）合同的各項(xiàng)要求相一致，如產(chǎn)品名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、供貨廠家及供方隨貨物提交的檢驗(yàn)、試驗(yàn)過(guò)程控制記錄。檢驗(yàn)部對(duì)采購(gòu)物資的檢驗(yàn)按《監(jiān)視、檢測(cè)和測(cè)量控制程序》規(guī)定執(zhí)行，出具采購(gòu)物資驗(yàn)證的檢驗(yàn)記錄。對(duì)于驗(yàn)收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。

　　對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)和人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，視存貨的不同取得方式作出相應(yīng)處理。

　　第十五條 外購(gòu)存貨入庫(kù)前一般應(yīng)經(jīng)過(guò)以下驗(yàn)收程序：

（一）檢查訂貨合同、入庫(kù)通知單、供貨公司提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符；

（二）對(duì)擬入庫(kù)存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購(gòu)貨物的實(shí)際交貨期與訂購(gòu)單中的交貨期是否一致；

（三）對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助進(jìn)行；

（四）對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫(kù)手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠。

　　第十六條 對(duì)入庫(kù)的自制存貨，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，檢驗(yàn)部門(mén)應(yīng)派專(zhuān)人對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)，通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。采購(gòu)后實(shí)物不入庫(kù)而直接發(fā)至使用現(xiàn)場(chǎng)的外購(gòu)存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法及時(shí)

　　嚴(yán)格限制其他無(wú)關(guān)人員接觸存貨，入庫(kù)存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。

　　各公司倉(cāng)儲(chǔ)、保管部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確各崗位在值班輪班、入庫(kù)檢查、貨物調(diào)運(yùn)、出入庫(kù)登記、倉(cāng)庫(kù)清理、安全保衛(wèi)、情況記錄等各方面的職責(zé)任務(wù)，并定期或不定期地進(jìn)行檢查。

　　第二十二條 存貨采購(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量，正確核算存貨采購(gòu)成本。資產(chǎn)財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)驗(yàn)收證明對(duì)驗(yàn)收合格的存貨及時(shí)辦理入賬手續(xù)，正確登記入庫(kù)存貨的數(shù)量與金額。存貨倉(cāng)儲(chǔ)、保管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的存貨，應(yīng)辦理暫估入賬手續(xù)交資產(chǎn)財(cái)務(wù)部核算。

　　第五章 領(lǐng)用與發(fā)出控制

　　第二十三條 公司存貨倉(cāng)儲(chǔ)、保管部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用和發(fā)出制度。根據(jù)公司限額領(lǐng)用材料管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行領(lǐng)用與發(fā)出控制。

　　庫(kù)存商品的發(fā)出需要開(kāi)具經(jīng)過(guò)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售清單，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷(xiāo)售清單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)。

　　第二十四條 公司庫(kù)管人員應(yīng)當(dāng)明確發(fā)出存貨的流程，根據(jù)公司規(guī)定的出入庫(kù)手續(xù)（如進(jìn)貨單、銷(xiāo)售單等）及時(shí)辦理物資出庫(kù)，及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號(hào)一致。要嚴(yán)格審核出庫(kù)憑據(jù)內(nèi)容的完整性、規(guī)范性，要特別注意審核是否有財(cái)務(wù)和相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，銷(xiāo)售單是否經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽審。

　　第二十五條 資產(chǎn)財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)針對(duì)存貨種類(lèi)繁多、存放地點(diǎn)復(fù)雜、計(jì)處理，并附有關(guān)書(shū)面記錄材料。

　　第七章 監(jiān)督檢查

　　第三十條

　　公司應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)規(guī)范的存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)與保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處臵等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)臵相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，確保存貨業(yè)務(wù)全過(guò)程得到有效控制。

　　第三十一條 公司應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕泝?nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)臵情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

（三）存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨取得是否真實(shí)、合理，存貨驗(yàn)收手續(xù)是否健全，存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實(shí)，存貨清查、盤(pán)點(diǎn)是否及時(shí)、正確。

（四）存貨處臵制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨處臵是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，處臵價(jià)格是否合理，處臵價(jià)款是否及時(shí)收取并入賬。

（五）存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨成本核算、價(jià)值變動(dòng)記錄是否真實(shí)、完整、及時(shí)。

　　第三十二條 對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門(mén)應(yīng)當(dāng)告知有關(guān)部門(mén)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，采取措施加以糾正和完善。

　　廣州蘇銳科技有限公司2004年1月1日

　　存貨內(nèi)控流程圖歸口管理部相關(guān)主管領(lǐng)采購(gòu)部門(mén)門(mén)導(dǎo)或會(huì)議檢驗(yàn)部門(mén)實(shí)物保管部門(mén)使用部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)文檔開(kāi)始請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)提出采購(gòu)申請(qǐng)YN是否批準(zhǔn)簽訂合同并采購(gòu)采購(gòu)合同進(jìn)貨及檢驗(yàn)驗(yàn)收是否合格Y存貨入庫(kù)入庫(kù)點(diǎn)收單N核算付款驗(yàn)收與保管申請(qǐng)領(lǐng)用或銷(xiāo)售存貨出庫(kù)領(lǐng)料單或銷(xiāo)售單核算和收款領(lǐng)用與發(fā)出存貨盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)表盤(pán)點(diǎn)與處置存貨處置銷(xiāo)賬結(jié)束

存貨保管與報(bào)廢管理辦法2

　　企業(yè)存貨（工程物資）損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告

　　上海市浦東新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局外高橋保稅區(qū)分局

③ 保險(xiǎn)公司理賠情況：

（4）未能按時(shí)贖回抵押資產(chǎn)，拍賣(mài)或者變賣(mài)后的損失情況：

　　2、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算過(guò)程等內(nèi)容和情況：

　　3、存貨（工程物資）損失，已計(jì)入當(dāng)年損益情況：

　　4、上級(jí)批復(fù)意見(jiàn)

　　為此，我單位20 發(fā)生存貨（工程物資）損失 元，根據(jù)財(cái)稅（2009）57號(hào)和國(guó)稅發(fā)（2009）88號(hào)規(guī)定，向貴所申請(qǐng)我單位存貨（工程物資）損失 在20 所得稅稅前扣除。

　　特此報(bào)告

　　有限公司（公章）

　　二〇一三年四月十六日

　　注①：存貨（工程物資）損失原因（1）～（4），企業(yè)若涉及哪一類(lèi)情形的，自己可以選擇并進(jìn)行說(shuō)明； 注②：上級(jí)批復(fù)意見(jiàn)是指董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)（國(guó)有企業(yè)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其

　　授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)）。

　　注②：篇二：存貨報(bào)廢管理制度

　　一、總則 目的：為了加強(qiáng)存貨管理、規(guī)范存貨報(bào)廢行為并明確相關(guān)人員責(zé)任，特制定本管理制度。 定義：存貨是指公司在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。報(bào)廢品是指因具有嚴(yán)重缺陷不可修復(fù)，或是毀損變質(zhì)不能使用或銷(xiāo)售的存貨。存貨報(bào)廢包括不良來(lái)料、車(chē)間用料、委外物料、制造部維修品、客戶(hù)退貨品的報(bào)廢。

　　二、存貨報(bào)廢確認(rèn)及k3處理流程 不良來(lái)料報(bào)廢 已入倉(cāng)的供應(yīng)商來(lái)料經(jīng)品質(zhì)部檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)不良，并且在k3系統(tǒng)中已作退料處理但供應(yīng)商未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)領(lǐng)取的不良來(lái)料，由采購(gòu)部填寫(xiě)《物料報(bào)廢處理申請(qǐng)表》，經(jīng)品質(zhì)部主管確認(rèn)、生產(chǎn)負(fù)責(zé)人審批后倉(cāng)庫(kù)自行處理。 來(lái)料檢驗(yàn)時(shí)，品質(zhì)部需抽取少量物料作破壞性試驗(yàn)，損壞物料做正常入庫(kù)，收貨倉(cāng)庫(kù)為“待報(bào)廢倉(cāng)”。因此類(lèi)業(yè)務(wù)量較小，不作專(zhuān)門(mén)統(tǒng)計(jì)，無(wú)需經(jīng)相關(guān)的審批程序。 車(chē)間用料報(bào)廢 制造部作業(yè)人員在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不合格物料后，由作業(yè)人員將物料交給品質(zhì)檢驗(yàn)人員，品質(zhì)檢驗(yàn)人員確認(rèn)為不良后，作業(yè)人員在《不良物料登記表》中填列不良物料名稱(chēng)，生產(chǎn)任務(wù)單號(hào)，數(shù)量等，品質(zhì)部人員在《不良物料登記表》中注明不良原因分析；根據(jù)分析結(jié)果，若是人為造成的損失，按直接責(zé)任者承擔(dān)報(bào)廢存貨的原價(jià)值，由品質(zhì)部在《不良物料登記表》中注明責(zé)任人并由責(zé)任人簽字確認(rèn)后，給財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)在當(dāng)月工資中扣除。 若為生產(chǎn)正常損耗物料報(bào)廢，制造部物料員由生產(chǎn)任務(wù)單下推紅字領(lǐng)料單，發(fā)料倉(cāng)庫(kù)為“待報(bào)廢倉(cāng)”；若為退供應(yīng)商物料，發(fā)料倉(cāng)庫(kù)為“待退物料倉(cāng)”； 在相同任務(wù)單下下推一張藍(lán)字領(lǐng)料單補(bǔ)齊生產(chǎn)任務(wù)單的用量。 制造部在制品報(bào)廢 測(cè)試發(fā)現(xiàn)不合格的在制品經(jīng)制造部維修組維修后，確認(rèn)為無(wú)法修復(fù)的，由維修人員填寫(xiě)《報(bào)廢申請(qǐng)表》，注明產(chǎn)品型號(hào)，數(shù)量，單據(jù)編號(hào)，報(bào)廢原因等，經(jīng)制造部經(jīng)理審批，工程部和品質(zhì)部確認(rèn)分拆物料名稱(chēng)和數(shù)量； 維修人員在《不良物料登記表》中登記分拆物料相關(guān)內(nèi)容，品質(zhì)部、工程部在《不良物料登記表》中注明不良原因，若為生產(chǎn)正常損耗報(bào)廢，制造部物料員由生產(chǎn)任務(wù)單下推紅字領(lǐng)料單，發(fā)料倉(cāng)庫(kù)為“待報(bào)廢倉(cāng)”；若為退供應(yīng)商，發(fā)料倉(cāng)庫(kù)為“待退物料倉(cāng)”。 如果需要補(bǔ)料，由相關(guān)任務(wù)單下推一張藍(lán)字的領(lǐng)料單補(bǔ)齊用量；如不需補(bǔ)料生產(chǎn)，分拆下的物料經(jīng)工程部檢測(cè)后可以再次使用的，由制造部文員在k3系統(tǒng)中錄入“其他入庫(kù)單”，并盡快地通過(guò)出庫(kù)領(lǐng)出使用。 委外物料報(bào)廢：指公司委外發(fā)出給加工廠商，廠商在加工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不良物料或是加工廠商在加工過(guò)程中損壞的物料報(bào)廢 屬外協(xié)加工廠損壞的物料，由加工廠傳送“補(bǔ)料申請(qǐng)表”經(jīng)審批后補(bǔ)發(fā)料，倉(cāng)庫(kù)文員在k3系統(tǒng)生成“生產(chǎn)物料報(bào)廢/補(bǔ)料單”，再由委外訂單下推委外加工出庫(kù)單。 每月月初，由計(jì)劃部根據(jù)“補(bǔ)料申請(qǐng)單”匯總統(tǒng)計(jì)給財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)扣取外協(xié)加工廠的損耗并填列在《損耗表》上； 計(jì)劃部將《損耗表》交加工廠商確認(rèn)，并在月結(jié)時(shí)作為扣款依據(jù)，在應(yīng)付加工費(fèi)中扣除。 屬外協(xié)加工廠發(fā)現(xiàn)的不良來(lái)料，開(kāi)出退料單到我司，由品質(zhì)部在退料單上注明不良原因及處理結(jié)果。倉(cāng)庫(kù)在k3系統(tǒng)生成紅字委外出庫(kù)單。若為退供應(yīng)商入“待退物料倉(cāng)”，否則入“待報(bào)廢倉(cāng)”。

客戶(hù)退貨品的報(bào)廢 對(duì)于客戶(hù)退貨品，經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)中心維修部人員確認(rèn)無(wú)法修復(fù)的，由維修部每三個(gè)月匯總填寫(xiě)《報(bào)廢品處理申請(qǐng)表》，維修人員注明報(bào)廢原因，商務(wù)部經(jīng)理注明費(fèi)用承擔(dān)者并簽字確認(rèn)，經(jīng)總經(jīng)理審批后，確認(rèn)為待報(bào)廢品； 維修部根據(jù)經(jīng)審批的《報(bào)廢處理申請(qǐng)表》，在k3系統(tǒng)錄入“庫(kù)存檢驗(yàn)申請(qǐng)單”，倉(cāng)庫(kù)錄入其他出庫(kù)單藍(lán)字，發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)為“待維修產(chǎn)品倉(cāng)”；錄入“其他出庫(kù)單”紅字，收貨倉(cāng)庫(kù)為“待報(bào)廢倉(cāng)”。 對(duì)于一些具有指定用途的材料或存放時(shí)間較長(zhǎng)的材料，若其已無(wú)重新利用的可能且不能夠退貨，應(yīng)予以報(bào)廢處理。由倉(cāng)庫(kù)填列《報(bào)廢申請(qǐng)表》，根據(jù)本制度規(guī)定的審批流程審批。 “待退物料倉(cāng)”中的物料由倉(cāng)庫(kù)和采購(gòu)人員按公司流程及時(shí)辦理退貨手續(xù)。 因pcb質(zhì)量原因?qū)е掳氤善穲?bào)廢，直接入“待報(bào)廢倉(cāng)”，由品質(zhì)部將處理結(jié)果（須供應(yīng)商方確認(rèn)）復(fù)印一份給財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)和采購(gòu)部，采購(gòu)部應(yīng)根據(jù)處理結(jié)果在與供應(yīng)商對(duì)帳時(shí)扣除，成本會(huì)計(jì)在審核《報(bào)廢申請(qǐng)表》時(shí)應(yīng)核查供應(yīng)商扣款情況。（報(bào)廢申請(qǐng)表需注明扣款編號(hào)，處理結(jié)果文件需注明對(duì)應(yīng)的扣款編號(hào)）

　　三、報(bào)廢品的處理 篇三：庫(kù)存物品報(bào)廢申請(qǐng)表

　　庫(kù)存物品報(bào)廢申請(qǐng)表

　　制單： 審核：

　　庫(kù)存物品報(bào)廢申請(qǐng)表

　　制單： 審核：篇四：存貨報(bào)廢稅務(wù)處理報(bào)送資料及流程

　　存貨報(bào)廢、正常損耗、盤(pán)虧，稅務(wù)如何處理？

　　需要提供何種資料，流程是怎樣的？

　　存貨報(bào)廢、正常損耗、盤(pán)虧根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　財(cái)稅[2009]57號(hào)第七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十三條規(guī)定，企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)））[梁野稅官注：該文已被國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告廢止]規(guī)定，存貨正常損耗企業(yè)可自行計(jì)算扣除，但也需按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。存貨報(bào)廢、盤(pán)虧不屬于企業(yè)可以自行計(jì)算扣除的損失，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在稅前扣除。對(duì)流程及資料的提交應(yīng)按該文件的如下規(guī)定處理： 第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì) 計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十一條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（十）符合法律條件的其他證據(jù)。第十二條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)家參加鑒定和論證）；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。第二十條規(guī)定，存貨盤(pán)虧損失，其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（二）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（三）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。第二十一條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較小（占企業(yè)同類(lèi)存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。第二十二條規(guī)定，存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。梁野稅官注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定： 第二十六條 存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。該公告廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）。篇五：資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告說(shuō)明 公司：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司發(fā)生的資產(chǎn)損失在所得稅稅前扣除進(jìn)行審核鑒證。根據(jù)貴公司提供的申報(bào)資料，我們實(shí)施了賬戶(hù)審查和相關(guān)資料核對(duì)等必要的鑒證程序，現(xiàn)將審核情況說(shuō)明如下：

　　貴公司2011申請(qǐng)資產(chǎn)損失核銷(xiāo)金額為元，我們經(jīng)審核后確認(rèn)，報(bào)損資產(chǎn)數(shù)量、金額與賬面數(shù)據(jù)一致無(wú)誤，按照資產(chǎn)損失稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)預(yù)留可收回金額元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額總計(jì)為元。具體情況如下：

　　一、存貨損失

　　貴公司2011向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)廢的存貨資產(chǎn)賬面原值合計(jì)金額為 元，申請(qǐng)報(bào)廢損失稅前扣除金額為元。

（一）具體報(bào)廢資產(chǎn)損失金額及報(bào)損原因

　　1、貴單位2011年申請(qǐng)報(bào)廢的存貨損失金額為2,780,元。其中：不含稅成本2,376,元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出404,元。存貨損失金額的計(jì)算公式為: 存貨損失金額=不含稅成本+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

=2,376,+404, =2,780,（元）

　　2、貴單位2011年申請(qǐng)報(bào)廢的存貨共計(jì)項(xiàng)，報(bào)廢的主要原因是油品屬易蒸發(fā)品，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在存放、倒灌、卸車(chē)、零售等多個(gè)環(huán)節(jié)不可避免會(huì)形成損耗。油罐數(shù)量多，油站分布廣，計(jì)量方法有限、危險(xiǎn)性大等因素，一直未能盤(pán)點(diǎn),在轉(zhuǎn)讓給中石化的資產(chǎn)交接中，才真正進(jìn)行了清庫(kù)（罐），歷年損耗有了準(zhǔn)確的數(shù)量。報(bào)廢的存貨資產(chǎn)油品屬易蒸發(fā)品，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，油品在存放、倒灌、零售、卸車(chē)過(guò)程中不可避免形成損耗，包括清罐損耗、脫水技術(shù)損耗以及日常泄露損耗等。

（二）預(yù)留殘值收入

　　貴公司截至本報(bào)告出具日，對(duì)上述報(bào)廢存貨資產(chǎn)仍未進(jìn)行處置，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）文件第八條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面

　　凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！辟F公司存貨預(yù)計(jì)殘值率為 %，因此按此比例預(yù)留尚未處置資產(chǎn)的殘值收入元。(三)審核結(jié)論

　　貴公司2011申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除的存貨資產(chǎn)報(bào)廢損失元，預(yù)留殘值收入元，可于稅前扣除的損失金額為元。我們經(jīng)審核后認(rèn)為，貴公司提供的存貨資產(chǎn)損失情況說(shuō)明、存貨資產(chǎn)毀損報(bào)廢技術(shù)鑒定表、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失的憑證及相關(guān)賬簿等資料，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣 除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等相關(guān)政策中關(guān)于存貨資產(chǎn)報(bào)廢損失核銷(xiāo)條件的規(guī)定，可予以確認(rèn)，在所得稅前申報(bào)扣除。

　　二、固定資產(chǎn)損失

　　貴公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)共**類(lèi)，分別為***類(lèi)。報(bào)廢資產(chǎn)原值合計(jì)金額為元，已計(jì)提折舊金額元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額元，賬面凈值金額元，企業(yè)申請(qǐng)報(bào)廢損失稅前扣除金額為元。

（一）具體報(bào)廢資產(chǎn)損失金額及報(bào)損原因

　　1、貴單位2011拆除報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值為2,915,元，累計(jì)折舊為276,元，預(yù)計(jì)殘值為145,元，申請(qǐng)稅前扣除的凈損失為2,493,元。資產(chǎn)損失凈額的計(jì)算公式為: 資產(chǎn)損失凈額=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)殘值 =2,915,,, =2,493,（元）

　　2、貴單位2011年申請(qǐng)稅前扣除的報(bào)廢的固定資產(chǎn)共計(jì)27小項(xiàng)。拆除報(bào)廢的主要原因是該生產(chǎn)線(xiàn)已不符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定，工藝復(fù)雜、落后且安全隱患大，完全喪失了使用價(jià)值。(二)調(diào)整金額說(shuō)明

　　1、預(yù)留殘值調(diào)整說(shuō)明

　　貴公司截至本報(bào)告出具日，對(duì)上述報(bào)廢資產(chǎn)仍未進(jìn)行處置，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）文件 第八條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?貴公司固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率為 %，因此按此比例預(yù)留尚未處置資產(chǎn)的殘值收入元。

　　2、減值準(zhǔn)備調(diào)整說(shuō)明

　　貴公司在以前對(duì)上述部分資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值，并按計(jì)提減值后的資產(chǎn)賬面凈值計(jì)提折舊，且減值準(zhǔn)備金額在計(jì)提當(dāng)年未在所得稅前扣除，因此，已計(jì)提的資產(chǎn)減值金額**元應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失申報(bào)扣除。因此，調(diào)整金額合計(jì)為元-元 =元。

（三）審核結(jié)論

　　貴公司2011申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失**元，經(jīng)審核，調(diào)整金額**元，可于稅前扣除的損失金額為**元。經(jīng)審核，貴公司提供的固定資產(chǎn)損失情況說(shuō)明、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢技術(shù)鑒定表、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失的憑證及相關(guān)賬簿等資料，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損 失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等相關(guān)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)報(bào)廢損失核銷(xiāo)條件的規(guī)定，可予以確認(rèn)，在所得稅前申報(bào)扣除。

　　三、在建工程損失

　　貴公司2011向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)廢的在建工程資產(chǎn)賬面原值合計(jì)金額為 元，申請(qǐng)報(bào)廢損失稅前扣除金額為元。

（一）具體報(bào)廢資產(chǎn)損失金額及報(bào)損原因

（二）預(yù)留殘值收入

　　貴公司截至本報(bào)告出具日，對(duì)上述報(bào)廢在建工程資產(chǎn)仍未進(jìn)行處置，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó) 家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等相關(guān)政策規(guī)定，貴公司在建工程預(yù)計(jì)殘值率為 %，因此按此比例預(yù)留尚未處置資產(chǎn)的殘值收入元。

（三）審核結(jié)論

　　貴公司2011申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除的在建工程報(bào)廢損失元，預(yù)留殘

　　值收入元，可于稅前扣除的損失金額為元。經(jīng)審核，貴公司提供的相關(guān)資料，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等相關(guān)政策中關(guān)于在建工程報(bào)廢損失核銷(xiāo)條件的規(guī)定，可予以確認(rèn)，在所得稅前申報(bào)扣除。

　　四、工程物資損失

　　貴公司2011向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)廢的工程物資資產(chǎn)賬面原值合計(jì)金額為元，申請(qǐng)報(bào)廢損失稅前扣除金額為元。

（一）具體報(bào)廢資產(chǎn)損失金額及報(bào)損原因

（二）預(yù)留殘值收入

　　貴公司截至本報(bào)告出具日，對(duì)上述報(bào)廢工程物資資產(chǎn)仍未進(jìn)行處置，根據(jù)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅 [2009]57號(hào)）文件第八條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！辟F公司工程物資預(yù)計(jì)殘值率為%，因此按此比例預(yù)留尚未處置資產(chǎn)的殘值收入元。

（三）審核結(jié)論

　　貴公司2011申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除的工程物資資產(chǎn)報(bào)廢損失元，預(yù)留殘值收入元，可于稅前扣除的損失金額為元。經(jīng)審核，貴公司提供的工程物資資產(chǎn)損失情況說(shuō)明、工程物資資產(chǎn)毀損報(bào)廢技術(shù)鑒定表、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失的憑證及相關(guān)賬簿等資料，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等相關(guān)政策規(guī)定 中關(guān)于工程物資資產(chǎn)報(bào)廢損失核銷(xiāo)條件的規(guī)定，可予以確認(rèn)，在所得稅前申報(bào)扣除。

　　五、呆（壞）賬損失

　　貴單位2011向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)呆賬損失資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)金額為元，申請(qǐng)呆賬損失稅前扣除金額為元。

（一）具體呆賬資產(chǎn)損失金額及核銷(xiāo)原因(二)調(diào)整金額說(shuō)明

　　1、抵債資產(chǎn)預(yù)留殘值調(diào)整說(shuō)明

　　貴單位截至本報(bào)告出具日，對(duì)上述抵債資產(chǎn)仍未進(jìn)行處置，根據(jù)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）文件第八條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”貴單位抵債資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率為%，因此按此比例預(yù)留尚未處置資產(chǎn)的殘值收入元。

　　2、減值準(zhǔn)備調(diào)整說(shuō)明

　　貴單位在以前對(duì)上述呆賬損失資產(chǎn)計(jì)提了呆賬準(zhǔn)備金，并按計(jì)提呆賬準(zhǔn)備后的資產(chǎn)賬面凈值進(jìn)行核算，且呆賬準(zhǔn)備金額在計(jì)提當(dāng)年未在所得稅前扣除，因此，已計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金額**元應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失申報(bào)扣除。

　　因此，調(diào)整金額合計(jì)為元-元=元。

（三）審核結(jié)論

　　貴公司2011申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除的呆賬損失元，調(diào)整金額**元，可于稅前扣除的呆賬損失金額為元。經(jīng)審核，貴單位提供的呆賬損失情況說(shuō)明、呆賬損失行業(yè)鑒定表、結(jié)轉(zhuǎn)呆賬損失的憑證及相關(guān)賬簿等資料，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總 局公告2011年第25號(hào)）等相關(guān)政策規(guī)定中關(guān)于呆賬損失核銷(xiāo)條件的規(guī)定，可予以確認(rèn)，在所得稅前申報(bào)扣除。

存貨保管與報(bào)廢管理辦法3

　　存貨作報(bào)廢處理，賬務(wù)如何處理1 月底進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，很多貨物都是存貨，已經(jīng)沒(méi)辦法銷(xiāo)售出去了，公司決定報(bào)廢處理，請(qǐng)問(wèn)下記賬要怎么記？

　　報(bào)廢要報(bào)批所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，先找稅務(wù)師事務(wù)所出個(gè)損失鑒定報(bào)告。根據(jù)鑒定報(bào)告確認(rèn)的損失金額 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：存貨相關(guān)科目

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

　　一、存貨損失的稅收處理

　　1、增值稅方面

　　企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

　　2、所得稅方面

　　對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

　　二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

　　某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

　　已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤(pán)查，材料賬面價(jià)值為元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤(pán)虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤(pán)虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

　　根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

　　2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢.50

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用.50

　　其他應(yīng)收款———王某

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢.50

　　3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝萬(wàn)元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：產(chǎn)成品

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　4.盤(pán)虧入賬時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝＋＋＝.50元，應(yīng)稅所得額＝＋－.50－－＝.50元，應(yīng)交所得稅＝.50×33%＝.37元。

　　需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅。

　　對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個(gè)問(wèn)題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋?zhuān)瑑H列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

　　那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱(chēng)的“非正常損失”呢？ 首先，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

　　價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

　　這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，自日起將此條中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?第二，對(duì)有保質(zhì)期的貨物，假如沒(méi)有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問(wèn)題。超過(guò)保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類(lèi)存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)此也做出嚴(yán)格的保持期限。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對(duì)此，國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋?zhuān)骸栋不帐?guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）

　　一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：“

（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷(xiāo)或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷(xiāo)售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。” 第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購(gòu)計(jì)劃盲目、貨物采購(gòu)質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過(guò)程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無(wú)關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。

　　通過(guò)上述分析，筆者認(rèn)為，對(duì)于處理一些可能不完全符合《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中所說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的合理?yè)p耗（一般是指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗），要注意收集符合客觀情況的證據(jù)，以減少被認(rèn)定為非正常損失的可能。

　　每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

　　某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷(xiāo)。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷(xiāo)售，只能作廢鋁變賣(mài)處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（－）×17%=（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：－+=（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：－=（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用

　　原材料

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法作會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅元，在扣除預(yù)交的元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

　　負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

　　2007年2月1日的批復(fù)意見(jiàn)認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：+=（元），應(yīng)繳所得稅：×33%=（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：－=（元），會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：以前損益調(diào)整

　　按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為元，而2007年5月變賣(mài)收入元，其變賣(mài)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9520

　　同時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：原材料

　　這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。

　　關(guān)于存貨損失的稅收籌劃，在一些報(bào)刊及稅收籌劃書(shū)籍中，以下是一存貨籌劃的例子，存貨發(fā)生毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢和賤賣(mài)。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？舉個(gè)例子：零售企業(yè)年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅)的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額元。由于過(guò)期變質(zhì)，產(chǎn)生毀損。

　　方案一：報(bào)廢

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。換句話(huà)說(shuō)，由于報(bào)廢沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。相應(yīng)地，其已產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也因增值稅專(zhuān)用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。即原先已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額元要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法》規(guī)定，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(+)X33=元。因此，企業(yè)的損失為：(+)-=元。

　　方案二：賤賣(mài)

　　由于賤賣(mài)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“鏈條”沒(méi)有中斷，故無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確認(rèn)賤賣(mài)收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假使賤賣(mài)取得收入200元，其應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：200X17=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(-200)X33=元。因此，企業(yè)的損失為：(-200)-+34=元。

　　相比之下，方案二雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了-=元。因此，零售企業(yè)儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生存貨毀損時(shí)，所以采取賤賣(mài)對(duì)企業(yè)有利，果真如此嗎？

　　對(duì)于存貨正常損失，不必做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，但對(duì)于遭受非正常損失的存貨，無(wú)論是實(shí)行報(bào)廢還是賤賣(mài)，都應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其轉(zhuǎn)出數(shù)應(yīng)為扣除毀損存貨殘值后的余額乘以增值稅稅率，方案二以購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票“鏈條”是否中斷來(lái)作為判定進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)是曲解了現(xiàn)行增值稅政策，其理由如下：

　　一、存貨損失分為正常損失和非正常損失，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，主要考慮非正常損失與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，因而稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物中非應(yīng)稅勞務(wù)的非正常損失不得抵扣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損失，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]103號(hào))明確：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，因此，對(duì)于存貨正常損失，無(wú)論報(bào)廢還是賤賣(mài)，其損失均不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　二、關(guān)于非正常損失，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條注明條例第十條所稱(chēng)的非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失，同時(shí)第二十二條規(guī)定，已抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第二至六款所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，從稅法上說(shuō)，只要是存貨遭受非正常損失，企業(yè)就應(yīng)將該部分作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　增值稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的按下列順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人當(dāng)月同期貨物一平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。因此，對(duì)于賤賣(mài)的存貨，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證該存貨銷(xiāo)售價(jià)格偏低的正當(dāng)理由，若無(wú)正當(dāng)理由，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額，對(duì)于非正常原因毀損的存貨，企業(yè)應(yīng)將存貨非正常損失發(fā)生的原因、公司處理情況及賬務(wù)核算等資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，若有殘值的，應(yīng)將扣除殘值收入的部分作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　三、我們從會(huì)計(jì)核算原則、非正常損失賬務(wù)處理入手來(lái)對(duì)此進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息，因此，會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)》中規(guī)定：

(一)發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，期末按根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損原因，分別以下情況進(jìn)行處理：1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計(jì)入管理費(fèi)用。2.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺和毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非正常原因造成的存貨毀損，先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如果有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理的金額與處理前存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損金額不一致的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

(二)存貨期末計(jì)量方法：存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3.生產(chǎn)中不再需要、并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。由于購(gòu)進(jìn)商品過(guò)期變質(zhì)產(chǎn)生毀損且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，按存貨計(jì)量方法規(guī)定，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為0，何以賤賣(mài)，例中作者的稅務(wù)籌劃脫離了會(huì)計(jì)處理的原則及違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)上講是不可取的。

　　綜上，對(duì)于遭受非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計(jì)算，對(duì)于無(wú)使用價(jià)值且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，應(yīng)遵守會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，作報(bào)廢處理。另外對(duì)一些過(guò)期食品和藥品進(jìn)行賤賣(mài)，企業(yè)還要承受?chē)?guó)家食品等部門(mén)查外風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)人身傷害進(jìn)行賠償風(fēng)險(xiǎn)，因此，稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、賬務(wù)處理及國(guó)家法律的規(guī)定來(lái)進(jìn)行，否則會(huì)弄巧成拙。作者：王景云

　　增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。我們就各類(lèi)存貨發(fā)生損失后其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出的問(wèn)題分析如下：

　　一、不論是否為正常損失的存貨，全部以生產(chǎn)領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的名義打入生產(chǎn)成本或銷(xiāo)售成本，從企業(yè)賬面看不出報(bào)損的問(wèn)題，這樣，即使是非正常損失的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅也不用轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣增值稅的目的。筆者認(rèn)為，這樣處理的結(jié)果從表面上看是掩蓋了存貨損失，特別是非正常損失的問(wèn)題，但實(shí)際上也掩蓋了存貨管理中存在的問(wèn)題，不利于企業(yè)對(duì)存貨的日常規(guī)范管理，容易造成對(duì)資產(chǎn)管理的混亂，而且如果其中有非正常損失，則容易造成偷稅。

　　二、不論是否為正常損失的存貨，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)在辦理存貨報(bào)損會(huì)計(jì)處理時(shí)，同時(shí)將已抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出。造成該情形的原因主要有兩種：

　　1.由于稅務(wù)部門(mén)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的管理非常嚴(yán)格，常常不分正常損失還是非正常損失，只要發(fā)生存貨報(bào)損，如果企業(yè)不主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，被檢查出后要給予企業(yè)一定的稅務(wù)罰款。

　　2.由于判斷正常損失和非正常損失的標(biāo)準(zhǔn)缺失，一些企業(yè)不知道稅務(wù)部門(mén)究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷正常損失還是非正常損失。

　　因此，從謹(jǐn)慎性考慮，這些企業(yè)就不管什么原因，對(duì)發(fā)生的存貨報(bào)損一律將其中的進(jìn)項(xiàng)稅主動(dòng)轉(zhuǎn)出，以避免不必要的麻煩。但是，這樣處理的結(jié)果很可能將正常損失的存貨中相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)多繳稅，增加了企業(yè)稅負(fù)。

　　三、不論是否為正常損失的存貨，只要金額不是很大，企業(yè)均認(rèn)為屬正常損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均不予轉(zhuǎn)出。造成此情形的原因主要是由于稅法本身對(duì)正常損失和非正常損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)未能予以明確，而且在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門(mén)常常以企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷存貨損失的正常與否，這實(shí)際上給企業(yè)在劃分存貨正常損失與非正常損失的問(wèn)題上留有一定的自主權(quán)。由于企業(yè)對(duì)發(fā)生的存貨損失傾向于認(rèn)定為正常損失，使得相關(guān)報(bào)損存貨常常被認(rèn)定為正常損失，這就可能存在擴(kuò)大正常損失的范圍，容易造成非正常損失存貨中的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出。這樣處理的結(jié)果不僅不利于企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格管理，而且也不利于稅收征管，不利于稅收的嚴(yán)肅性，很容易造成偷稅。

　　四、對(duì)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生非正常損失的存貨，只要還可以對(duì)外廉價(jià)變賣(mài)，企業(yè)就對(duì)外廉價(jià)變賣(mài)，并按照正常結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的方法來(lái)掩蓋已經(jīng)發(fā)生的非正常損失，從而不將其中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。造成此情形的主要原因是錯(cuò)誤理解或故意歪曲了稅法的規(guī)定，將已經(jīng)發(fā)生非正常損失并應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的存貨，不按照正常處理?yè)p失的程序進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際上，稅法已有明確規(guī)定，只要是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不管企業(yè)是否對(duì)所損失的存貨進(jìn)行了處理及如何處理，即使對(duì)外銷(xiāo)售，也只能抵扣取得變賣(mài)收入部分的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，筆者認(rèn)為，該情形實(shí)際上是一種偷稅行為。

　　從上述四種情形不難看出，企業(yè)在處理非正常損失時(shí)如果故意混淆了正常損失和非正常損失，就是要掩蓋非正常損失，有偷逃稅的可能。存貨損失確認(rèn)會(huì)計(jì)及稅收規(guī)范

　　1 會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則中對(duì)存貨的意義

　　會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則中對(duì)存貨的定義為,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等,包括各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。對(duì)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),存貨在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中占有中心主導(dǎo)的地位,首先,一個(gè)企業(yè)的存貨的流轉(zhuǎn)過(guò)程貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,其次,存貨的價(jià)值相對(duì)來(lái)說(shuō)比較大,通常會(huì)占用企業(yè)的大量資金,因此存貨的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中就顯得尤為重要。

　　但是在實(shí)務(wù)工作中,企業(yè)由于各種原因造成的存貨損失時(shí)有發(fā)生,給會(huì)計(jì)核算、和審計(jì)帶來(lái)了新的問(wèn)題。本文就通常情況下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間存貨損失確認(rèn)的原則及相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　對(duì)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算,財(cái)政部發(fā)布有財(cái)企[2003]233號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法一)進(jìn)行規(guī)范。其對(duì)資產(chǎn)的定義,是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。這里的定義采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中的描述。

　　而對(duì)于損失的稅務(wù)問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局在本年發(fā)布了新的辦法,即第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(該辦法自2005年9月1日起施行,以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法二)。其對(duì)財(cái)產(chǎn)的定義是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財(cái))、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)去一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注的重點(diǎn),政策把握一向較嚴(yán)格,規(guī)定凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失,一律不得自行稅前扣除。與以往稅收規(guī)定相比,辦法二的出臺(tái)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的許多方面做了進(jìn)一步明確。2 會(huì)計(jì)及稅收規(guī)范比較 2 1 資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的定義區(qū)別

　　從第一部分內(nèi)容定義中我們可以看到,會(huì)計(jì)規(guī)范的資產(chǎn)定義與稅收法規(guī)的的財(cái)產(chǎn)定義內(nèi)容基本相同,但是會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而稅收的強(qiáng)調(diào)的是該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)與應(yīng)納稅所得有關(guān),即稅前扣除收的相關(guān)性原則,排除了與應(yīng)納稅所得無(wú)關(guān)的非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)損失扣除的可能性。2 2 存貨損失確認(rèn)的方法和依據(jù)

　　辦法一的規(guī)定:存貨等實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧凈損失,依據(jù)完整、有效的清查盤(pán)點(diǎn)明細(xì)資料和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(mén)審定結(jié)果確認(rèn)。存貨實(shí)物資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、霉?fàn)€變質(zhì)、超過(guò)保持期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值,經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)或者技術(shù)鑒定的,扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額,根據(jù)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。在發(fā)生存貨資產(chǎn)損失后的處理程序上提出一些依據(jù)資料,如企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(mén)提出報(bào)告,闡明資產(chǎn)損失的原因和事實(shí);內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門(mén)提出結(jié)案意見(jiàn);涉及訴訟時(shí)律師出具的法律意見(jiàn)書(shū);財(cái)務(wù)管理部門(mén)提出財(cái)務(wù)處理意見(jiàn),提交董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)審定等。

　　該辦法一主要從管理出發(fā),重要在于企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù),更強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理責(zé)任的追究。

　　辦法二的規(guī)定:最突出的一個(gè)特點(diǎn)是從對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的類(lèi)型進(jìn)行了區(qū)分,并在所得稅稅收政策上采取不同管理辦法。規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除;企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任,存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失導(dǎo)致?lián)p失,須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的證明材料也進(jìn)行了明確,企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),《辦法》規(guī)定包括:司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的具有法律效力的外部證據(jù),以及稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),但對(duì)于特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)必須是企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)。

　　這里體現(xiàn)了稅收政策中的形式重于實(shí)質(zhì)的特性,同時(shí)也是為了避免在這個(gè)問(wèn)題上的企業(yè)內(nèi)部人為操作而強(qiáng)調(diào)了外部證據(jù)的重要性。2 3 損失處理時(shí)間規(guī)定

　　辦法一中規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)及時(shí)清查核實(shí),作為本期損益處理,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行核算。

　　辦法二中規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除,而對(duì)各項(xiàng)需審批后扣除的財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定可以即報(bào)即批,也可以在終了后集中一次審批。其中企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在終了后集中申報(bào)審批,但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。

　　在對(duì)資產(chǎn)損失處理時(shí)間的問(wèn)題上,兩個(gè)辦法對(duì)損失處理時(shí)間的規(guī)定基本一致,就是要求損失核查的及時(shí)性,但因稅收規(guī)范更注重程序和時(shí)間性,對(duì)損失的處理時(shí)間有更詳細(xì)的規(guī)定,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),需要注意證據(jù)的保留。2 4 損失資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

　　兩個(gè)辦法都規(guī)定了損失確認(rèn)金額是資產(chǎn)賬面余額扣除了殘值或可收回金額后的今額,但在辦法二中規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定,未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的,其中存貨為賬面價(jià)值的1%。

　　存貨資產(chǎn)千差萬(wàn)別,不可能都符合1%的標(biāo)準(zhǔn),這里稅收的規(guī)定主要為工作簡(jiǎn)易可行,同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性。

　　筆者認(rèn)為,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)及稅收規(guī)定的比較,一方面對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)人員能更好地理解有關(guān)存貨損失稅收政策的要點(diǎn)及其原則,在實(shí)務(wù)中對(duì)可預(yù)見(jiàn)的存貨損失及早籌劃,使存貨損失的稅前扣除及時(shí)合理進(jìn)行,最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō),同樣可以更好地對(duì)會(huì)計(jì)處理原則和稅收原則理解,對(duì)審計(jì)重點(diǎn)及資料的取得有比較實(shí)際的指導(dǎo)意義。

　　月底進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，很多貨物都是存貨，已經(jīng)沒(méi)辦法銷(xiāo)售出去了，公司決定報(bào)廢處理，請(qǐng)問(wèn)下記賬要怎么記？

　　報(bào)廢要報(bào)批所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，先找稅務(wù)師事務(wù)所出個(gè)損失鑒定報(bào)告。根據(jù)鑒定報(bào)告確認(rèn)的損失金額 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：存貨相關(guān)科目

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

　　一、存貨損失的稅收處理

　　1、增值稅方面

　　企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

　　2、所得稅方面

　　對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

　　二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

　　某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

　　已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤(pán)查，材料賬面價(jià)值為元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤(pán)虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤(pán)虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

　　根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

　　2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢.50

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用.50

　　其他應(yīng)收款———王某

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢.50

　　3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝萬(wàn)元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：產(chǎn)成品

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　4.盤(pán)虧入賬時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝＋＋＝.50元，應(yīng)稅所得額＝＋－.50－－＝.50元，應(yīng)交所得稅＝.50×33%＝.37元。

　　需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

　　張?bào)沆o(2010-4-27 20:14:14)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅。

　　對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個(gè)問(wèn)題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋?zhuān)瑑H列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

　　那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱(chēng)的“非正常損失”呢？

　　首先，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

　　價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

　　這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，自日起將此條中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

　　資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧的處理

　　庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。如果 有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正;對(duì)于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別 根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款。屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外 收入。(一)現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 借記:庫(kù)存現(xiàn)金 貸記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 1)屬于支付給有關(guān)人員或單位的，借記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸記:其他應(yīng)付款 2)屬于無(wú)法查明原因的，借記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸記:營(yíng)業(yè)外收入(二)現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 借記:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸記:庫(kù)存現(xiàn)金 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 1)屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2)屬于無(wú)法查明原因的 借:管理費(fèi)用 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理: 對(duì)于存貨的盤(pán)盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記 人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用;盤(pán)虧的 存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng) 業(yè)外支出。(一)存貨的盤(pán)盈 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 企業(yè)對(duì)于盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，作如下處理: 借:原材料 庫(kù)存商品等 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 盤(pán)盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤(pán)盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用(二)存貨的盤(pán)虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 1)企業(yè)對(duì)于盤(pán)虧的存貨,根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，作如下處理: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:原材料 庫(kù)存商品等 2)購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤(pán)虧: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 對(duì)于盤(pán)虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤(pán)虧的原因,分別情況進(jìn)行處理: 1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 借:管理費(fèi)用 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2)屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為: 借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理: 借:營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理: 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng) 先通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，再作為盤(pán)虧損失轉(zhuǎn) 入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通 過(guò)“以前損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值: 如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià) 格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值;如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值?！纠块L(zhǎng)江公司于2008 年12 月31 日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤(pán)盈一 臺(tái)八成新的機(jī)器設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)格為200 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。長(zhǎng)江公司的賬務(wù)處理:(1)借:固定資產(chǎn) 200 貸:累計(jì)折舊 40 以前損益調(diào)整 160(2)借:以前損益調(diào)整 40 貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 40(3)借:以前損益調(diào)整 120 貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 120(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn) 損溢“科目核算，盤(pán)虧造成的損失，通過(guò)”營(yíng)業(yè)外支出--盤(pán)虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后: 1)可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償 借:其他應(yīng)收款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢 2)按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額 借:營(yíng)業(yè)外支出--盤(pán)虧損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢

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