下面是范文網小編分享的應收賬款審計案例分析3篇(應收賬款的審計案例分析)，供大家參閱。
應收賬款審計案例分析1
應收賬款是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，實質是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用[4]。應收賬款同時也是企業(yè)對客戶所擁有的一項債權，應收賬款的對象既包括向企業(yè)購買商品的外部人員，也包含因需要提供商品和勞務的單位內部員工，是企業(yè)對他們享有的債權。因而應收賬款不僅在應收款項中比重大于其他應收款，在整個企業(yè)的資產中也是不可缺少的部分。在我國的商品市場經濟逐漸完善的過程中，商業(yè)信用被企業(yè)為增加市場占有率而不計后果的使用，長期掛在賬面上的應收賬款數(shù)額也呈上升趨勢。企業(yè)為了有效的管理應收賬款，保證應收賬款的質量，促進應收賬款的回收，應收賬款管理的研究已成為每個企業(yè)的必修課。
商業(yè)競爭，供大于求。我國距離加入世界貿易組織（WTO）已有十余年，我國的商品市場已經從賣方市場向買方市場轉變。這就不得不促使賣家為了擴大市場占有率，在競爭中立足，甚至為了在同行中不被競爭淘汰，利用各種有效的手段去吸引盡可能多的客戶，擴大銷售額，占領市場，信用銷售就成為企業(yè)吸引客戶的必要手段之一。賒銷是企業(yè)向客戶提供的在一定期限內比銀行更加優(yōu)惠的無利息貸款，這種信用政策深受客戶的歡迎。企業(yè)提供的賒銷，是應收賬款形成的前提條件，應收賬款的出現(xiàn)也為壞賬呆賬的產生埋下隱患。
銷售和收款的時間不在同一時點，兩者之間具有差距。企業(yè)與客戶的實際交貨時間和企業(yè)收到客戶打過來貨款的時間往往存在不一致的現(xiàn)象，這個時間差也會導致應收賬款的產生[10]。對于人民商場來說，在銷售旺季，存貨處于供不應求狀態(tài)，企業(yè)的發(fā)貨時間往往后于企業(yè)收到貨款的時間，這就意味著在交易過程中現(xiàn)銷往往多余賒銷。企業(yè)除了在銷售旺季，發(fā)出貨物的時間都是比客戶收到貨款的時間提前，意味著賒銷的次數(shù)往往多余現(xiàn)銷，應收賬款就隨之而生。
企業(yè)為了降低經營風險。企業(yè)為了降低存儲成本，減少積壓，樂于采用賒銷作為促銷手段。假若企業(yè)持有大量的存貨，相應的針對存貨的管理費用，倉庫租賃費用以及有關存貨的各類保險費都將需要增加，由于技術的更新等原因，放在倉庫中的存貨還存在減值的風險。因此，企業(yè)總認為將存貨賒銷出去遠遠比放在倉庫中更為有利。企業(yè)采用這種形式減少存貨，企業(yè)的財務風險將會增加，因為這僅僅是應收賬款的增加，對當期現(xiàn)金流的增加沒有直接影響，增加的只會是賬面價值，還有可能給企業(yè)帶來壞賬損失。
企業(yè)不合理的考核以及獎勵制度?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)通過物質對員工實施的獎勵，以業(yè)務量為考核標準，業(yè)務量考核是由員工簽單數(shù)量以及簽單金額大小決定，這就必然造
人民商場由原來小型修理門市發(fā)展成為一家家電商場，隨著規(guī)模的不斷擴大，經營商品的種類，經營的理念也在發(fā)生不斷的變化。人民商場經營的范圍在不斷擴大，管理理念的樹立，企業(yè)宗旨的貫徹執(zhí)行，企業(yè)文化改變和市場策略的不同，人民商場近幾年取得耀眼的成績。但光輝的背后也有應收賬款帶來的苦惱，正如西方諺語所形容的“銷售只有在貨款收回之后才能算數(shù)，在此之前，與無償贈送沒有區(qū)別”。然而，企業(yè)的經營目標不管是利潤最大化還是股東財富最大化，都是以企業(yè)能夠獲利為前提，盡管有可能是為了獲取短期利益，有可能是為了更好地發(fā)展獲取長期利益，人民商場也不能夠除外，在銷售額增長的同時能夠盡快收回貨款，資金快速回籠是其經營的目標。
從兩張表中可以看出5年來2012年應收賬款占資產總額的比重較大，占流動資產達到%，占總資產的%，主要是因為企業(yè)代理的美的空調當年推出新款變頻空調，為了贏得客戶對新產品的認可，更好的推廣新產品，大多采用賒銷。其他年份相對較低，2010年達到最低水平，應收賬款占流動資產%，占總資產額的%，總體趨勢是從2010年到2012年逐漸升高，在2012年達到最高水平，從2012年開始有所下降。一般而言，應收賬款占流動資產與應收賬款占總資產同方向變動，但在2013年和2014年有所改變，2013年應收賬款占流動資產的比例比2014年高，而與總資產的比率卻低于2014年，說明當年的資產中流動資產比重較小。但總體而言應收賬款所占比例仍然很高，需要合理的管理。
從表中可以發(fā)現(xiàn)賬齡在一年之內應收賬款所占的比例較高，達到%，這對企業(yè)來說是較好的現(xiàn)象，說明企業(yè)的這批應收賬款可以在較短的時間內流回企業(yè)，促進企業(yè)現(xiàn)金流入，現(xiàn)金作為企業(yè)的血液，應收賬款的收回將促進企業(yè)“血液”更好地循環(huán)。同時，一年內的應收賬款收回的可能性較高，可以保證企業(yè)資金的快速回籠。其次1至2年的應收賬款占有%的比例，仍是應收賬款管理較需要重視的部分，加大對這部分應收賬款的追蹤管理，定期核對，保證到期能夠收回款項。但3年以上應收賬款仍占有一定比例，這些賬款收回的可能性將大打折扣，收回的風險較大，應對這部分應收賬款計提較高的壞賬準備，同時加大催款力度，對能夠收回這筆款項的員工給予一定比例的金錢獎勵。
應收賬款位于資產負債表中的流動資產，是對關聯(lián)企業(yè)定期可收回的債權，到期將有現(xiàn)金流入企業(yè)，也是企業(yè)運用商業(yè)信用銷售的結果。賒銷方式的運用有利于企業(yè)擴大銷售市場，應收賬款作為資產負債表中一項目，通過計提應收賬款減值準備和收回被確認的壞賬沖減管理費用將直接影響現(xiàn)金流量表和利潤表，因此不能將應收賬款僅僅視為一項財務指標來衡量。從人民商場的財務報表中發(fā)現(xiàn)應收賬款占總資產比重從2011年到2014年分別為%、%、%和%，應收賬款占總資產的比重較大，特別以2012年為最高。同時主營業(yè)務增長的幅度少于應收賬款增長的幅度，這將必然影響企業(yè)的凈收益。除非我國的商業(yè)信用和法律文件得到完善，否則，應收賬款增加的幅度大大超過應收賬款的幅度是不正常的。
人民商場壞賬準備占應收賬款總額的比率都為10%，沒有依據(jù)應收賬款賬齡的不同計提不同的比例。計提壞賬準備是依照會計準則中謹慎性原則，另一方面也體現(xiàn)發(fā)生壞賬呆賬的風險逐漸增加。然而作為資產減值賬戶，壞賬準備的計提卻沒有相對固定的標準，存在一定的任意性，由管理層隨意的操縱。人民商場對應收賬款的管理采用賬齡分析法，按照收款時間不同，計提不同的壞賬比率，以應收賬款賬齡越短收回的可能性就越大為假設，而實際操作中，應收賬款能夠收回與賬齡并不是絕對的對應關系，并不是賬齡越短就一定能收回，因此企業(yè)對賬齡計算準確與否，對壞賬準備的計提具有直接的影響。會計準則中有明確的規(guī)定對于企業(yè)多計提的壞賬準備要按照原渠道沖回，不能作為本增加的利潤。該企業(yè)為了簡化會計核算，直接作為本的利潤，使得利潤造成虛增。所以，人民商場壞賬準備的計提及沖回需要引起重視。
應收賬款審計案例分析2
應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，主要包括企業(yè)出售產品、商品、材料、提供勞務等等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經濟的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產生應收賬款。企業(yè)應收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉速度；二是不可避免地會產生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應收賬款的分析。盡量減少那些因應收賬款無法收回而造成的損失。應收賬款分析主要包括以下幾個方面：
一、應收賬款總額及周轉情況的分析
（一）應收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產生的未結清賬款
影響企業(yè)應收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應收賬款方面的資產就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產周轉各階段的資產也就越大，因為應收賬款是流動資產周轉的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。當企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應收賬款方面占用的資產數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應收賬款的資產數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產品在市場上的需求情況、產品質量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應收賬款的占用量。
（二）對應收賬款周轉情況的分析，可通過計算應收賬款周轉率指標來進行
應收賬款周轉率是指賒銷收入凈額與平均應收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應收賬款周轉率二賒銷收入凈額/平均應收賬款。
在上式中，分子應是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因為應收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應收賬款是年初應收賬款余額和年末應收賬款余額的平均數(shù)。該指標值越高，表明一年內收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應收賬款上，影響正常的資金周轉。
由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應收賬款時，往往需要進一步去搜集有關的資料以計算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應收賬款周轉率的變化趨勢，可編制歷的比較性應收賬款周轉率趨勢分析表（見下表）。
上表表明該企業(yè)應收賬款周轉率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應收賬款周轉率加快。
應收賬款周轉天數(shù)也是應收賬款周轉率指標之一。它表示企業(yè)從取得應收賬款的權力到收回款項并轉換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應收賬款周轉天數(shù)=360天/應收賬款周轉率一般而言，應收賬款周轉天數(shù)并無一定的標準，也很難確立一項理想的比較基礎，但還是周轉一次所需天數(shù)越少越好。因為所需天數(shù)越少，一年的應收賬款周轉次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應收賬款周轉天數(shù)究竟多少才算合適，應視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標準而制定。此外，一個企業(yè)的應收賬款周轉率或平均周轉天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產品的開拓等等，均將影響應收賬款周轉率或平均周轉天數(shù)的變化。嚴格來說，應收賬款周轉率或平均周轉天數(shù)僅表示全部應收賬款中的一項平均值而已，確實無法全面了解應收賬款中各客戶逾期的情形。
二、應收賬款的管理及壞賬準備情況分析
為了加強應收賬款的管理和提高應收賬款的周轉速度，企業(yè)對應收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。根據(jù)國際會計準則，賬齡在2年以上的應收款項，應視同壞賬。而內資企業(yè)財務制度規(guī)定，3年以上未收回的應收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。
（一）可采用賬齡分析法進行分析
賬齡分析法是依據(jù)應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。
通過分析應收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應收賬款時，對于應收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。
（二）采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備
我國現(xiàn)行分行業(yè)財務會計制度規(guī)定，可以按應收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準備。在此方法下各末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產負債表中以其凈額計人資產總額，避免了資產虛增，符合謹慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應，也不與當年發(fā)生的賒銷收入相對應，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經營成果的穩(wěn)定。
（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當期的收入相配比
其出發(fā)點是：壞賬損失的產生與賒銷業(yè)務直接相關，壞賬損失估計數(shù)應在賒銷凈值的基礎上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當期應計提的壞賬準備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至會使資產負債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務量，而不問賒銷業(yè)務的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務款項在本期已經收回，則此業(yè)務就不存在風險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。
三、如何減少應收賬款損失
在市場經濟條件下，各企業(yè)業(yè)務往來中，有商品賒銷就存在壞賬風險。為將壞賬風險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產經營和財務收支的困難，就要預先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。壞賬準備分析主要是了解壞賬準備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內“壞賬準備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應注銷的壞賬。因此，應收賬款是流動資產中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉。財會部門的重要職責就是通過對應收賬款的分析，盡早收回應收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產品質量制定合理的信用條件；二是對應收賬款嚴格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關系，降低收賬費用。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學地進行應收賬款分析，逐步向這一目標邁進，以期加速應收賬款周轉率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經濟效益。
因為我們公司跨行業(yè)比較多，制造業(yè)，服務業(yè)，貿易類都有，首先要搞清楚分析應收賬款的目的是什么，加快資金周轉速度，減少墊資，減少籌資活動。所以我的思路是：
一、總體分析
1.找出需要分析的結點數(shù)，進行總體分析，如一些慣用的財務指標分析：應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數(shù)??進行
說明，大致說一下情況。
2.對總體進行趨勢比較，如與去年同期進行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結點的應收賬款變動趨勢。
3.對應收賬款周轉率和周轉天數(shù)進行縱向趨勢比較，說明應收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個的數(shù)值上，還得與賒銷收入
進行對比分析。
二、各行業(yè)分析
1.應收賬款余額的前三甲分別是哪些行業(yè)組成，餅狀圖表示；各行業(yè)的應收賬款又是又哪些大客戶組成，選前三個進行分析（從市場部取得信息），從這些拖欠大額賬款的客戶里找出一些行業(yè)規(guī)律，哪些行業(yè)的客戶一般在什么結點容易付款，總結成原因。
2.對這些 應收賬款所屬的市場部進行歸納，看各個市場部應收賬款的變化趨勢，今年的各個月。
三、財務角度分析應收賬款帶來的影響
（一）墊資問題
1.墊資與項目利潤率進行比較，選取幾個大型墊資項目進行分析；如果真的要墊資，寧愿選擇利潤率高的項目進行墊
資，放棄利潤率低的項目。
2.墊資量與時間關系。同樣是這幾個大型墊資項目，趨勢分析這幾個月的墊資情況，寧愿選擇墊資時間短的項目。
3.測算月均墊資多少，各行業(yè)占用的墊資利息又為多少。
（二）應收賬款形成的資金機會成本
可以用財務管理的測算公式測算：應收賬款平均余額*變動成本率*資金成本率（同期銀行定期存款利率）
（三）資產負債表上的應收賬款的占總資產比重，是否是最大的？流動比率和速動比率盡管很合理，但是由于暫時無法回款的應收賬款引起的則要適當關注。
四、建議
應收賬款的管理除了信用等級考核外，另外應收賬款占用的利息費用應該劃歸市場部門，更好促進應收賬款的轉回。
大家看看，請指點 指點！謝謝！
樓主給了我們一個思路和提綱，對實踐有益，大家補充一下吧，我建議：
1，增加應收帳款壞帳分析，看看哪些應收帳款容易壞帳（哪個業(yè)務、哪個部門、哪個項目經理、哪些客戶、哪個區(qū)域、哪個時間等等），以及比例大小，這個很主要；
2，應收帳款分析目的中增加“降低商業(yè)交易風險”
3，增加應收帳款催收效果分析
對應收賬款的分析，另外要注意對法律有效資料進行分析和總結，如簽章有效的對賬單、送貨單、購銷合同等，對于無法取得的此類證據(jù)，要進行分析其原因。如果要采用法律手段追欠欠款時，對其費用額要進行合理的估計，并得出是否值得采用法律手段。
應收賬款分析的目的是一方面擴大銷售，另一方面加快資金回籠。對于資金的回籠，要說明下一步重點的清欠客戶，所以應收賬款賬齡分析也是很有必要的。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務員催收欠款。
應收賬款審計案例分析3
應收賬款審計
企業(yè)為了使資產總額增加，提高凈資產收益率和短期償債能力指標，常常通過高估應收賬款來多記收入，虛增利潤。為了確定應收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務人進行函證。應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務人，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。
應收賬款函證的審計程序，可以分為以下六個步驟：
一是嚴格控制函證過程。為了加強審計工作的獨立性，保證函證的可靠性，應做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關資料一致；函證資料寄出之前，應妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計人員除了直接接收外，還應要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計人員親自辦理；對于因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。
二是合理確定函證的范圍和對象。審計人員應考慮成本效益原則，對函證的范圍和對象應根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。在確定函證范圍時應考慮的因素主要包括：(1)應收賬款在全部資產中的重要性。如果應收賬款在資產總額中所占比重較大，應相應擴大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內部控制的強弱。若內部控制較混亂，則相應擴大函證范圍；反之，可以相應減少函證數(shù)量。(3)以前期間函證的結果。若以前期間函證時發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶，應擴大本期函證范圍，并把有問題的賬戶選為本期函證的樣本。
另外，審計人員應選擇大額或賬齡較長項目、與債務人發(fā)生糾紛項目、關聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項目、主要客戶(包括關系密切的客戶)項目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項目以及非正常的項目等作為函證對象。
三是科學選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C，又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。一般來說，相關的內部控制無效時，固有風險和控制風險評估為高水平；預計差錯率較高；個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭議、差錯等情況應選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人員復函。但有時兩種函證方式結合起來使用可能更適宜，如對于大金額的賬項采用肯定式函證，對于小金額的賬項采用否定式函證。四是恰當選擇函證時間。審計人員通常以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在注冊會計師的審計工作結束前取得函證的全部資料。如果固有風險和控制風險評估為低水平，審計人員也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性測試程序。
五是認真進行函證結果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計人員應對此進行分析，尋找差異的原因，并應與債務人直接聯(lián)系，作進一步核實，必要時應要求被審單位作適當調整。產生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時間不同，或是一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。
六是正確評價函證結果。審計人員應將函證的過程和情況記錄在審計工作底稿中，并據(jù)以評價應收賬款。評價內容包括：審計人員應重新考慮過去對內部控制的評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析性復核的結果是否適當；相關的風險評價是否適當?shù)鹊取Ｈ绻C結果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的。如果函證結果表明存在審計差異，則審計人員應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為對應收賬款累計差錯進行更加準確的估計，也可以擴大函證范圍。
七是嚴格執(zhí)行替代性審計程序。在無法采用函證程序獲得證實應收賬款狀況的信息時，可以采用替代測試程序：第一，查閱合同。以合同上的發(fā)貨時間或交易確立的時間為依據(jù)，驗證應收賬款記賬時間、金額以及其他內容。如果有合同但未履行，應由銷售人員作出合理解釋；對無合同但記應收賬款的情況，應考察購貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發(fā)貨憑證。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產成品運出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗證應收賬款可靠性的重要依據(jù)。第三，查閱發(fā)票。發(fā)票是證明銷售業(yè)務成立的重要憑證，只有銷售交易完成時，才開出發(fā)票。查閱發(fā)票也可間接證明應收賬款的起因，有助于判斷應收賬款的真?zhèn)?。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結算的賬項未轉賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業(yè)卻錯記應收賬款的問題。
為了更好的理解應收賬款的審計，我們準備了一個審計案例，如下： 案例線索
注冊會計師李文負責審計中興公司應收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經濟內容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認為需要加倍關注。為此李文實施了以下審計程序：
1.向A公司發(fā)出詢證函。
2.查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經中興公司管理當局批準 2 的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。
3.評價A公司償付貨款的能力。案例分析
1.在確認這項2000萬元的應收賬款時，由于A公司是投資方，首先要確認A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關系，下一步需要對應收賬款項目的存在性和所有權歸屬予以確認，設計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或對方的收貨驗收證明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務狀況，確認其可收回性。即使注冊會計師確認了A公司與中興公司之間的往來款項屬于正常結算債權債務關系，也要注意中興公司是否在財務報表附注中適當披露此關聯(lián)業(yè)務。
2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
由此，我們可以做出以下總結。在執(zhí)行應收賬款實質性測試時，審計人員必須以達到檢查風險可接受的水平作為出發(fā)點，主要執(zhí)行以下審計程序：
1.函證應收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應收賬款的第一步。該試算表上的總額應同應收賬款總分類賬的控制余額相等。
2.函證應收賬款。在實務中，函證應收賬款這項實質性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應在審計工作底稿上說明其理由。
3.核實已入賬應收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調整的授權書。
4.執(zhí)行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應收賬款已經在發(fā)出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關存貨和銷售成本賬戶也進行相應的記錄。
5.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計期間內的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復核憑證，以取得有關截止性的證據(jù)。在資產負債表日的適當截止性測試對現(xiàn)金和應收賬款的正確表達很重要。
6.審查期后收款。在審計人員對會計報表做出審計結論前，客戶可能收至上一個會計期間的應收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期后收回的款項與資產負債表日相對應的應收賬款余額配對，可確定這些應收賬款的可收回性。
7.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調客戶報告壞賬備抵余額的適當性。
8.將報表表達與會計準則相比較。通過復核應收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應列作應收賬款而單獨確認反映的應收款項目，還可以發(fā)現(xiàn)應在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方余額。
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