下面是范文網(wǎng)小編收集的應收賬款3篇(形成應收賬款),供大家參閱。
應收賬款1
一、引言
隨著我國市場經濟的深入發(fā)展,應收賬款管理體系日益完善,它對促進我國經濟發(fā)展、保障各項事業(yè)的順利進行發(fā)揮著重要作用。一方面,商業(yè)信用作為提高企業(yè)競爭力的重要手段,為企業(yè)適應市場發(fā)揮了重大作用;另一方面,伴隨著商業(yè)信用的發(fā)展,各種應收賬款不可避免,客觀上增加了企業(yè)流動資金的占用,并容易造成大量壞賬損失。由于應收賬款在企業(yè)資產總額中所占比例加大,應收賬款管理研究也就顯得尤為重要。因此,企業(yè)必須加強應收賬款管理,對應收賬款的運行狀況進行經常性分析、控制,加強對應收賬款的風險分析,及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,盡可能減少壞賬損失。
但是,目前我國大部分企業(yè)社會信用基礎較薄弱,社會信用體系還不完備,應收賬款管理方式單一,信用管理體系尚在探索和建立之中,有關政策法規(guī)尚未出臺。據(jù)專業(yè)機構統(tǒng)計分析,在發(fā)達市場經濟中,企業(yè)逾期應收賬款總額一般不得高于10%,而在我國,企業(yè)由于受到經營環(huán)境、自身問題、銷售和收款的時間差、商業(yè)競爭等各方面的影響,高達60%以上,并大部分已形成實際的呆賬、壞賬,卻長期得不到處理,在很大程度上影響了單位的經濟效益[1]。所以,我國還不能照搬西方國家的應收賬款的管理模式。鑒于我國對應收賬款的研究尚未形成較為成熟的模式,因此如何采用一個合理有效的模式是企業(yè)的當務之急。
本論文主要通過對我國企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀的分析調查,針對其現(xiàn)狀指出了存在的問題,就其存在的問題進行成因分析,并在此基礎上探索出對企業(yè)應收賬款應進行事前財務分析、事中決策控制、事后風險管理、進一步完善征信體系等一系列強化管理的對策措施。
二、應收賬款的概述
(一)應收賬款管理目標、計價及核算
1.應收賬款管理目標
應收賬款指企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等經營活動過程中形成的流動資產。其目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策,也包括:對應收賬款安全性的調查、對未來銷售前景和市場情況的預測和判斷。
2.應收賬款的計價及核算
應收賬款由于在交易中往往實行商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回與折讓制度,使得企業(yè)最終收到的金額與成交當時確認的金額并不一定相同。商業(yè)折扣對應收賬款和銷售收入的入賬金額均不會產生影響;現(xiàn)金折扣對應收賬款入賬價值產生影響;銷售退回,一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應交增值稅,同時調整存貨記錄。銷售折讓需要根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應交增值稅。
(二)應收賬款對企業(yè)的影響
1.積極影響
(1)促進銷售,增加企業(yè)市場份額
企業(yè)在激烈的市場競爭中,必須不斷擴大銷售提高產品和服務的市場占有率,才能提高其競爭力。特別是在市場蕭條的情況下,賒銷可促進銷售。因此適度利用賒銷而增加的應收賬款對于企業(yè)來說是一種很好的經營手段。(2)在一定程度上可以減少存貨的積壓
當存貨數(shù)量過多時,企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷,將存貨轉為應收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平,增加資產的流動性,而且也能減少費用支出和損失的產生。
2.消極影響
企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應收賬款事項,雖然在一定程度上會給企業(yè)帶來收益,但另一方面也會帶來一定的消極影響。具體表現(xiàn)為:(1)逾期應收賬款風險直接體現(xiàn)在壞賬風險上
有些企業(yè)在賒銷過程中缺乏有效的風險管理,內部控制不健全,對客戶的信用狀況缺乏了解,這就容易導致應收賬款無法收回直接成為壞賬。應收賬款的壞賬風險會對企業(yè)的盈利狀況產生影響。
(2)應收賬款產生會延長企業(yè)的營業(yè)周期
應收賬款周轉時間長,直接延長企業(yè)營業(yè)周期,阻滯了企業(yè)資金的循環(huán),造成企業(yè)資金緊張,嚴重影響企業(yè)正常的生產經營活動。(3)虛夸企業(yè)經營狀況,增加企業(yè)的稅金支出
當前,我國企業(yè)實務中遵循的記賬原則是權責發(fā)生制,因此,企業(yè)在有應收賬款的前提下,企業(yè)的賬面利潤其實并不能真實地反映企業(yè)經營狀況,往往是夸大了其經營成果。按照我國會計制度要求,以3%-5%的壞賬準備率提取壞賬準備。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取額度,會給企業(yè)造成很大的損失。據(jù)統(tǒng)計,我國企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務后,壞賬嚴重,賬款拖欠時間長,平均壞賬率達5% ~10%,而美國則為% ~%;我國企業(yè)逾期賬款時間平均為90多天, 而美國企業(yè)只有7天;另外,應收賬款的存在意味著企業(yè)已經實現(xiàn)了銷售收入及取得了相應利潤。而流轉稅(如:增值稅、消費稅、營業(yè)稅等)以銷售收入為計稅依據(jù),所以需繳納的稅金必然會隨著銷售收入的增加而增加。(4)降低資金使用效率,增加融資成本和財務費用。由于企業(yè)的貨款不能及時回收,導致資金流滯后于物流,影響企業(yè)資金周轉,降低資金使用效率。為了順利實現(xiàn)企業(yè)既定目標,融資是不可避免的。這樣,增加了企業(yè)融資成本與財務費用,也相應地減少了企業(yè)擴大再生產或進行其他投資的機會。
三、企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀
(一)國內現(xiàn)狀
據(jù)國家統(tǒng)計局有關數(shù)據(jù)顯示,2015年1-11月,全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤億元,同比增長%。11月當月實現(xiàn)利潤5421億元,同比增長%;其中,國有及國有控股企業(yè)11月實現(xiàn)利潤總額為1024億元,同比下降%。但2015年10月末,規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應收賬款總額為億元,同比增長%。
又根據(jù)2015年6月中國商務部貿易研究院對500家外貿企業(yè)的抽樣調查顯示,中國出口業(yè)務的壞帳率高達5%,是發(fā)達國家的10-20倍,中國外貿企業(yè)每年新增的海外壞帳正逼近300億美元。中國企業(yè)出口貿易累計有1000多億美元的海外欠款難以追回,每年新增的海外壞帳正逼近300億美元。我國出口企業(yè)海外逾期應收賬款主要有三個特點,一是普遍存在,二是欠款拖欠時間長,三是總量規(guī)模大。
國內有關學者對應收賬款各有觀點,具體如下:
廖長香,認為應收賬款周轉率及資產周轉率是評價資產質量的兩個重要指標,一般認為,這兩個指標越高,說明財務狀況比較好,短期償債能力強;該比率的上升說明企業(yè)財務狀況好轉的跡象,但如果二者與前期相比有明顯的上升,而上升的主要原因是應收賬款的余額增長比例超過了利潤增長比例,說明企業(yè)賒銷業(yè)務增大,企業(yè)存在大量應收賬款不能收回,導致企業(yè)資產質量的下降,由此斷定,企業(yè)應收賬款質量下降而引起企業(yè)總資產的質量下降。
張子健,占慧蓮,謝續(xù)朋認為:在激烈的商業(yè)競爭中,公司通常采取賒銷政策來吸引顧客,擴大銷售額,但賒銷導致了應收賬款增加,也為公司帶來了風險。如果大量應收賬款沒能及時收回,甚至發(fā)生壞賬的話,則公司的正常生產經營活動將會受到影響。由此可見,當前我國企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀不容樂觀。
(二)國外現(xiàn)狀
和Gabriela Angel采用馬爾可夫鏈方對應收賬款質量問題做了研究,從應收賬款的賬齡和規(guī)模兩方面對應收賬款質量進行深入分析,使企業(yè)更加了解企業(yè)應收賬款質量情況。Lev and Thiagarajans以證券分析師常用的衡量盈余質量的指標作為基礎,結合財務學、經濟學理論提出了存貨、研發(fā)費用、應收賬款、資本化支出、毛利、銷售和管理費用、勞動生產率、實際稅率、壞帳準備、顧客訂單、后進先出法存貨計價和審計意見12個指標來衡量盈余質量。Konan Chan將企業(yè)的流動應計項目區(qū)分為裁決性流動應計項目與非裁決性流動應計項目,從而進一步證實了公司管理層可以通過操縱應計項目使當期盈余上升,而使未來盈余顯著下降。
公司應收賬款管理的重要程度取決于公司的賒銷程度,而不同行業(yè)的賒銷程度是不同的。如果一個公司的賒銷程度越高, 那么應收賬款在總資產中所占的比重就越大,加強應收賬款的管理就顯得尤為重要。國外較常運用的幾種應收賬款管理方法。
1.提高應收賬款的回收速度(利用“鎖箱系統(tǒng)”)2.測評客戶的信用狀況(采用信用評分手段)3.預測公司破產的可能性(利用Z 計分模型)4.預測公司破產的可能性(利用巴薩利模型)5.推算信用限額(利用營運資產分析模型)
6.確定企業(yè)的信用期限7(利用凈現(xiàn)值法)從上所知,美國采用的應收賬款管理辦法在一定程度上會減少企業(yè)風險,當前我國企業(yè)要吸收其精華部分,不斷改進自身應收賬款管理辦法,減少壞賬損失,使企事業(yè)單位的運營效率進一步提高,提供的財務報表更加真實可信。
四、目前我國企業(yè)應收賬款管理存在的問題
(一)目前市場上尚未形成健全的客戶信用管理機制
我國市場尚未形成知名的信用評級機構,對企業(yè)的信用評級很多都是流于形式,憑借主觀來確定信用。另外,我國的政府職能部門對失信企業(yè)缺少必要的約束機制。據(jù)國家統(tǒng)計局相關數(shù)據(jù)結果顯示,由于企業(yè)間不講信用,互相拖欠貸款構成連環(huán)債鏈的資金總額已達3000到4000億元。另外,國內一些企業(yè)對應收賬款的管理只限于數(shù)量方面,沒有對其應收賬款成本、賬齡、客戶信用等級等資料分析。
(二)會計人員監(jiān)管薄弱,應收賬款內部控制意識淡薄
目前應收賬款風險管理仍沒有形成一套科學的控制制度,在很大程度上仍然是一種人治化管理。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應收賬款風險管理制度,應收賬款在管理控制上存在很大的盲目性,導致業(yè)務部門盲目放賬、濫用信用資源,使企業(yè)遭受巨大的應收賬款風險損失。財務部會計人員沒有專門負責對應收賬款定期定向清欠,沒有建立定期清查制度。許多企業(yè)對賬后沒有形成合法、有效的文字對賬依據(jù)或長期不與欠款單位對帳,僅僅口頭承諾。
(三)缺乏規(guī)范的財務處理方法,壞賬準備存在隨意性
許多企業(yè)應收賬款的會計處理方法不規(guī)范,只是在日常記賬的基礎上,并按照賬齡在資產負債表的補充材料中進行簡單的分類,沒有對應收賬款建立定期清 查制度,沒有加強對應收賬款的對賬管理,并且存在人為的調整利潤。我國的企業(yè)壞賬準備的計提逐年增加,作為應收賬款的抵減賬戶,壞賬準備的計提存在一定的隨意性。盡管財政部有規(guī)定上市公司不允許計提秘密壞賬準備,并且對于多計提的壞賬應按原渠道沖回,而不能作為增加本利潤處理,但仍有相當部分上市公司由于存在資產減值準備計提的準確性以及會計差錯調整等問題。
(四)各部門對應收賬款管理權責劃分不夠明確
大部分企業(yè)的組織機構及職能設置還不能適應市場經濟及信用管理的要求,企業(yè)中與應收賬款風險管理相關的職能部門,一般有市場部、計劃財務部、風險管理部等,這些機構交叉管理,職責劃分不清,缺乏協(xié)調和溝通,使企業(yè)不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效的內部監(jiān)控,也沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時,各部門相互推諉,致使應收賬款不能得到有效控制,產生大量的壞賬,并且有大量的應收賬款對不上、收不回,其主要原因是沒有明確的權責劃分,沒有具體的責任人負責,沒有嚴格的管理辦法,缺少必要的內部控制制度, 最終也無法追究責任[]。
(五)缺乏專門的應收賬款管理部門,應收賬款回收不力
由于企業(yè)未采取必要的事前控制措施,當企業(yè)一旦遇到應收賬款收不回來的情況,不能采取合理科學的收賬策略來化解風險,減少自身的損失。大多數(shù)企業(yè)未設置專門負責應收賬款管理的部門,缺乏行之有效的應收賬款管理方法,使應收賬款管理處于比較混亂的狀態(tài),增加了企業(yè)的經營風險11。企業(yè)的客戶信用管理體系不夠完善,不能根據(jù)客戶信用狀況及欠款情況分別建立檔案,致使企業(yè)產生賬齡分析難、賬目不清等問題,因此不能做到合理管理應收賬款的數(shù)額及結構,使企業(yè)忽視對客戶生產經營活動的追蹤調查,最終導致應收賬款形成大量的呆賬、壞賬的局面。同時,由于企業(yè)對逾期的應收賬款未采取有效合理的催收方式,在收回逾期賬款的同時也破壞了商業(yè)關系。
(六)“滯后”的應收賬款跟蹤控制管理制度和風險管理模式
從賒銷活動的業(yè)務流程上看,企業(yè)忽略授信前管理和交易過程中的跟蹤管理,其控制的著眼點僅是注重交易后的應收賬款追討,缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度。主要表現(xiàn)為:①財務部門不及時與業(yè)務部門核對,銷售與核算脫節(jié),問題不能及時暴露,造成企業(yè)應收賬款居高不下,賬齡老化。②企業(yè)未實行應收賬款定期對賬制度,交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能出現(xiàn)差錯。
五、應收賬款管理問題形成的原因分析
(1)內部原因
1.企業(yè)及產品的競爭力不足,企業(yè)風險意識不強
11崔利卿.淺談企業(yè)應收賬款管理存在問題及應對措施[J].經營管理,2010.我國一些企業(yè)由于技術力量薄弱、規(guī)模小、成本高,在與其他企業(yè)競爭中處于劣勢,就必然導致其市場占有份額小,當生產能力超過市場份額,就會產生供大于求的局面,造成產品積壓。企業(yè)為了擴大銷售,賒銷成為此時的主要競爭手段,這樣企業(yè)將會造成回收不順暢、應收賬款多、資金短缺等諸多問題.而企業(yè)為了片面擴大銷路,提升市場占有率,在未對付款人資信調查及風險評估的情況下,盲目地采用賒銷策略去占領市場,從而忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能收回的問題。
應收賬款2
改善××公司應收賬款管理的建議
一、××公司應收賬款管理的目標及常用方法
(一)管理目標
1、加快應收賬款周轉率
應收賬款是指企業(yè)銷售商品產品,或提供勞務而形成的債權。企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要原因是為了擴大銷售、增強競爭力。而應收賬款是否能夠及時收回,不但反映了企業(yè)的短期償債能力,也反映出企業(yè)管理應收賬款方面的效率。因此,反映應收賬款周轉速度的指標—應收賬款周轉率的計算就顯得尤為重要。應收賬款的周轉情況分析應收賬款周轉率是國際通行的重要財務比率指標,其作為評價企業(yè)資產周轉情況的重要指標之一,是反映企業(yè)償債能力的一個重要指標,通常用的公式是:應收賬款周轉率=主營業(yè)務收入凈額/平均應收賬款余額。應收賬款周轉天數(shù)=360÷應收賬款周轉率
應收賬款周轉率作為財務分析的重要指標之一,在公司財務管理工作中發(fā)揮著重要的作用。應收賬款周轉率能夠反映應收賬款的周轉速度,衡量企業(yè)的貨款回收能力,顯示企業(yè)的營運狀況。該指標越高,表明企業(yè)的應收賬款周轉速度越快,資產變現(xiàn)損失風險越小,企業(yè)的償債能力越高。因此,應收賬款周轉率指標的好壞,體現(xiàn)了企業(yè)資產管理工作的成效,是企業(yè)制定貨款回收政策的依據(jù)。
2、減少應收賬款成本
企業(yè)有了應收帳款,就有了壞帳損失的可能。不僅如此,應收帳款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。企業(yè)要充分認識和估算應收帳款下列3項成本:
一、機會成本
應收帳款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用,明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業(yè)用于維持賒銷業(yè)務所需要的資金乘以市場資金成本率(一般可按有價證券利息率)之積,便可得出應收帳款的機會成本。
二、管理成本
企業(yè)對應收帳款的全程管理所耗費的開支,主要包括對客戶的資信調查費用,應收帳款帳簿的記錄費用,收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。
三、壞帳成本
因應收帳款存在著無法收回的可能性,所以就會給債權企業(yè)帶來呆壞帳損失,即壞帳成本。企業(yè)應收帳款余額越大,壞帳成本就越大。
以上前2項構成應收帳款的直接成本,第三項為應收帳款的風險成本,這3項就是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。著力應收帳款投資的規(guī)劃與控制,制定有利企業(yè)的信用政策
應收帳款投資成本與收益并存。企業(yè)采用賒銷方式,雖要耗費一定代價,但也可以開拓并占領市場,降低產成品的倉儲費用、管理費用。為雙邊衡量應收帳款的邊際產出與邊際投入,提高應收帳款的投資效益,企業(yè)從實際出發(fā),制定以信用標準、信用條件和收帳政策為主要內容的信用政策十分必要。
一、確定適當?shù)男庞脴藴?/p>
信用標準,是給予客戶最低的信用條件,一
(二)常用方法
1、信用期間與折扣條件
信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間,或者說是企業(yè)給予顧客的付款期間。例如,若某企業(yè)允許顧客在購貨后的50天內付款,則信用期為50天。信用期過短,不足以吸引顧客,會使銷售額下降;信用期過長,對銷售額增加固然有利,但所得的收益有時會被增長的費用抵消,甚至造成利潤減少。因此,企業(yè)必須研究確定恰當?shù)男庞闷凇?/p>
信用期的確定,主要是分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響。延長信用期,會使銷售收入增加;與此同時應收帳款、收帳費用和壞帳損失等也增加。決策時可列表計算各種信用期下收入成本費用的凈增加額,然后采用凈增加額最大的信用期。
上述信用期分析的方法是比較簡略的,可以滿足一般制定信用政策的需要。如有必要,可以進行更精確的分析,如進一步考慮銷貨增加引起存貨增加而多占用的資金,以及在信用期內提前付款給予現(xiàn)金折扣造成收入和成本的變化等。
現(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。
向顧客提供這種價格上的優(yōu)惠,主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款,縮短企業(yè)的平均收款期。另外,現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨,借此擴大銷售量。折扣的表示常采用如5/
10、3/20、N/30這樣一些符號形式。其含義為:5/10表示10天內付款,可享受5%的價格優(yōu)惠,即只需支付原價的95%;3/20表示如在20天內付款,則只需支付原價的97%;N/30表示付款的最后期限為30天,此時付款無優(yōu)惠。
企業(yè)采用什么現(xiàn)金折扣,要與信用期間結合起來考慮。比如,要求顧客最遲不超過30天付款,希望顧客20天、10天付款,能給予多大折扣?或者,給予5%、3%的折扣,能吸引顧客在多少天內付款?不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣,都可能給企業(yè)帶來收益,但也會增加成本,現(xiàn)金折扣能使企業(yè)縮短收現(xiàn)期、增加銷售數(shù)量,但同時也使企業(yè)的銷售價格下降,因此,應當綜合考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低,權衡利弊,抉擇決斷。
因為現(xiàn)金折扣是與信用期間結合使用的,所以確定折扣程度的方法和程序實際上與前述確定信用期間的方法和程序一致,只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來,看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量,再計算各方案帶來的成本變化,最終取得最佳方案。
2、日常管理與內部監(jiān)控
二、目前××公司應收賬款管理存在的主要問題及原因
(一)存在的問題
1、收賬政策不夠完善 應收帳款的收帳
應收帳款發(fā)生后,企業(yè)應采取各種措施,盡量爭取按期收回款項,否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞帳,使企業(yè)蒙受損失,這些措施包括對應收帳款回收情況的監(jiān)督、對壞帳損失的事先準備和制定適當?shù)氖諑ふ摺?/p>
(一)、應收帳款回收情況的監(jiān)督
實施對應收帳款回收情況的監(jiān)督,可以通過編制帳齡分析表進行。
帳齡分析表是一張能顯示應收帳款在外天數(shù)(帳齡)長短的報告,由應收帳款帳齡、賬戶數(shù)量、金額和所占百分比等項目構成。利用帳齡分析表,企業(yè)可以了解到以下情況:
1、有多少欠款尚在信用期內。這部分款項未到償付期,欠款是正常的;但到期后能否收回,還要待時再定,故及時的監(jiān)督仍是必要的。
2、有多少欠款超過了信用期,超過時間長短的款項各占多少,有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞帳。
(二)、收帳政策的制定
企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式,即收帳政策是不同的。
對過期較短的顧客,不過多地打擾,以免將來失去這一市場;
對過期較長的顧客,頻繁地信件催款并電話催詢;
對過期很長的顧客,可在催款時措辭嚴厲,必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。
催收賬款要發(fā)生費用,某些催款發(fā)生的費用還會很高(如訴訟費)。一般來說,收帳的花費越大,收帳措施越有力,可收回的賬款應越大,壞帳損失也就越小。因此制定收帳政策,要在收帳費用和所減少壞帳損失之間做出權衡。制定有效、得當?shù)氖諑ふ吆艽蟪潭壬峡坑嘘P人員的經驗;從財務管理的角度講,也有一些數(shù)量化的方法可予參照。根據(jù)收帳政策的優(yōu)劣在于應收帳款總成本的最小化,可以通過列表比較各收帳方案成本的大小對其加以選擇。
2、存在壞賬風險
(二)存在問題的原因
1、經營環(huán)境的影響
2、內部控制制度不夠健全
3、銷售與收款時間差較大
三、改善××公司應收賬款管理的建
(一)加強內部控制
(二)完善收賬政策
應收賬款3
應收賬款的管理[4]
一、應收賬款的事前管理
1.評定信用等級、建立客戶信用檔案。
企業(yè)應收集客戶的信用信息.并對其信用狀況進行調查分析。對擬賒銷客戶的品質、資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信譽等進行深入的調查,對宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)背景、政策和監(jiān)管環(huán)境、基本經營和競爭地位、管理素質、財務狀況、擔保和其他還款保障進行評價。在定性分析和定量分析的基礎上確定受評對象的違約可能性及嚴重程度。根據(jù)調查的結果評定信用等級、建立檔案,并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。信息可以通過調查對象公布的財務報告取得,也可以通過以下幾個渠道取得:商業(yè)代理機構或資信調查機構提供、委托往來銀行信用部向與客戶有關聯(lián)業(yè)務的銀行索取、與同一客戶有信用關系的其他企業(yè)相互交換、業(yè)務人員掌握的客戶資料、實地調查、往來信息反饋、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其他公開資料等。
2.制定信用政策
企業(yè)應根據(jù)不同的信用情況,根據(jù)企業(yè)的實際情況?;诔杀臼找嬖瓌t和客戶動態(tài)信用狀況,從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定相應的信用政策。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準,也是企業(yè)對可接受風險提供的一個基本判斷標準。如信用標準太嚴,雖可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性有所降低,但卻不利于企業(yè)的銷售;反之,如信用標準太寬,雖有利于企業(yè)的銷售,但義會增加企業(yè)的風險??梢姡髽I(yè)信用標準的確定將直接影響企業(yè)的收益與風險。在信用標準制定時,企業(yè)應以逾期的壞賬損失率作為判別標準,通過綜合分析.找出最優(yōu)平衡點。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件.包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。適當?shù)难娱L信用期限可擴大銷售量,但信用期限過長將會造成應收賬款占用的機會成本增加.同時也加大了壞賬損失的風險。為促使客戶盡早付款,企業(yè)在規(guī)定的信用期限同時可附加現(xiàn)金折扣的條件.即客戶如果能在規(guī)定的折扣期限內付款,即能享受到相應的折扣優(yōu)惠。收款政策是指信用條件被違反時,公司應采取的收款策略,企業(yè)在制定收款政策時,應該權衡增加收款費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。在信用政策執(zhí)行過程中,不僅要嚴格按信用等級對客戶執(zhí)行不同的信用標準。同時要根據(jù)客戶信用狀況的動態(tài)變化隨時調整其信用額度,從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。
二、應收賬款的事中管理
1.加強合同管理。
合同是企業(yè)催收應收賬款最有法律效力的依據(jù)。企業(yè)應制定并完善合同管理制度,明確合同管理機構的職責。在經濟往來中,除即時結清外,均要簽訂書面的合同。避免人情經濟業(yè)務往來,依法辦事,嚴格履行合同,用法律手段保護自身利益。實行嚴格的合同審批程序,應層層把關,并對標的額較大、內容重要的合同,及時請法律顧問審查把關,由公司領導班子研究決定。并要建立、完善合同臺賬制度。注意收集、記錄、整理及保存各類憑證。尤其是變更、解除合同時,要及時向對方索取書面憑證,做好法律防范的基礎工作。由于訂立合同把關不嚴或因證據(jù)不足無法追討而給公司造成巨大損失的,要視情況追究有關負責人的責任。
2.實行應收賬款掛賬審批制度和臺賬制度。
明確責任人,實行“誰經手,誰負責”的長效機制,對每一筆應收賬款業(yè)務的發(fā)生都有明確的責任人,以便于應收賬款的及時回收,減少壞賬損失,從源頭上采取措施避免損失。建立應收賬款臺賬管理制度,對應收賬款按賬齡進行輔助管理。不能僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類,而應對應收賬款進行輔助管理,對應收賬款總額進行控制,定期統(tǒng)計應收款金額、賬齡及增減變動情況,及時反饋給各個相關部門,為制定新的信用政策提供依據(jù)。建立應收賬款定期清查制度,以明晰雙方的權利和義務。并結合動態(tài)信用管理,及時催收賬款。
3.做好定期對賬和債權確認工作。
在實際工作中會出現(xiàn)本單位明細賬余額與客戶單位往來余額對不上的現(xiàn)象,使得客戶有借口說往來賬目不清楚拒絕付款或拖延付款,給企業(yè)造成損失。這主要是對賬工作脫節(jié)所致。企業(yè)應建立定期對賬制度,以確保雙方在應收賬款數(shù)額、還款期限、付款方式等方面的認可一致。對賬之后要形成具有法律效力的文字記錄,而不是口頭承諾。應收賬款的對賬工作應從業(yè)務的第一筆起就應由營銷人員定期與客戶對賬并將收款情況及時反饋給財務部門,確保雙方在貨款數(shù)額方面的認同。營銷人員可以按其管理的單位對產品發(fā)出、發(fā)票開具及貨款的回籠進行序時登記。并定期與客戶對賬,由對方確認,從而為及時清收應收賬款打好基礎。
三、應收賬款的事后管理
1.建立應收賬款回收業(yè)績考核制度和催收制度。
考慮到企業(yè)的長遠利益,避免短期行為.重視企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,應將銷售與應收賬款周轉率、回收率等指標結合起來考核經營者業(yè)績。也應將應收賬款回收力度列入對有關業(yè)務人員的考核內容,與獎懲掛鉤,做到目標明確,責任分明。對超過信用期的應收賬款應逐筆查明原因,分清責任,并責成有關人員提出處理意見。同時組織力量加緊催收,制定具體的催收計劃,使清欠工作要落實到人。確定合理的催收賬制度。催收賬款的程序一般為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。但在采取法律行動前應遵循成本效益原則,如遇以下幾種情況時可不必履行法律程序:訴訟費用超過債務求償額;客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務;客戶的債款額不大,起訴可能使企業(yè)運行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。確定科學的討債方法。一般的催討方法有:電話催討,信函催討,律師催討,訴訟催討等。企業(yè)還可以委托信譽良好的代理機構協(xié)助催討。若客戶確實遇到暫時困難,經努力可有起色,企業(yè)可幫助其渡過難關,以便收回賬款,比如:可以接受債務人以非貨幣性資產予以抵償;可以改變債務形式,同意債務人制訂分期償債計劃;還可以修改債務條件,延長付款期,甚至減少本金數(shù)額,激勵其還款等。如債務人故意賴賬,或確實資不抵債,已達到破產界限,則應及時向法院起訴,借助法律手段,以期盡早的收回賬款,或在破產清算的時侯得到部分清償,及時止損,將損失減少到最低。
2.提高應收賬款的變現(xiàn)能力。
應收賬款產生之后,企業(yè)除了積極催收以外,還應積極對其進行利用。應收賬款融資業(yè)務是銀行根據(jù)商務合同交易雙方之間的賒銷行為而設計的一種金融產品,它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保與一體的綜合性金融服務產品賣方將商務合同所產生的應收賬款轉讓給銀行,由受讓銀行提供貿易融資等金融服務,可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求壓力.加速企業(yè)資金周轉速度。應收賬款在企業(yè)資產中屬于變現(xiàn)能力較強、風險低的優(yōu)質資產,其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此,企業(yè)為了解決臨時的資金緊張,將應收賬款出售給銀行或以其作質押。銀行和企業(yè)都能獲益。隨著我國市場信用體制的不斷完善。企業(yè)通過應收賬款出售和質押進行融資的業(yè)務也將逐步開展起來。因此,企業(yè)可以積極嘗試利用應收賬款融資提高應收賬款的變現(xiàn)能力,盡可能的減少壞賬的產生。[編輯] 應收賬款對企業(yè)產生的影響分析[5]
(一)舉債經營,造成企業(yè)資產負債率過高
企業(yè)應收賬款余額不斷增加,一方面使流動資金出現(xiàn)短缺;另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經營。為了維持經營,大量舉債不僅增加了企業(yè)的財務費用,致使經濟效益下降,而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。
(二)現(xiàn)款回收率低,造成貼現(xiàn)成本高
企業(yè)為了及時收回貨款,大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業(yè)現(xiàn)款回收率不足10%,承兌匯票占了70%以上,為及時變現(xiàn)應急,不得不承擔高額的貼現(xiàn)息。
(三)以物易物抵賬,成本上升效益下滑
以物易物相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實屬企業(yè)間的無奈之舉,多數(shù)以物抵債的價格都在高出當前市場價格的40%以上。抵回的實物,企業(yè)一方面再以高價抵出,另一方面則根據(jù)需要用于生產或以當前市價賠款銷售,其結果是企業(yè)獲取了維持基本生產所需資金,但承擔了巨額損失,出現(xiàn)了顧此失彼的尷尬局面。
(四)貼點換錢造成資產流失
近期以來,企業(yè)為了求得生存,尤其是國有企業(yè)借助一些私營企業(yè)的“靈活”手段,將應收賬款以15%~25%的巨額損失換取所謂的“貼點”。這種貼點換錢的做法雖然暫時緩解了企業(yè)的燃眉之急,但其惡果不容忽視:一是打亂了正常的經營秩序;二是助長了腐敗之風;三是造成國有資產的流失。面對以上應收賬款給企業(yè)帶來的損失,加強應收賬款的日常管理稱為必然。[編輯] 應收賬款產生的原因及存在的問題
造成企業(yè)應收賬款居高不下的原因很多,主要原因有以下幾點:
(1)買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展,買方市場使企業(yè)間競爭加劇,企業(yè)出于競爭的需要,為了擴大產品銷售量和市場占有份額,常常采用賒銷手段進行促銷,特別是企業(yè)推銷新產品時,賒銷對于開拓新市場具有重要的作用。這是企業(yè)應收賬款大量增加的主要原因之一。
(2)企業(yè)沒有樹立正確的應收賬款管理目標。企業(yè)營銷中往往把擴大銷售量放到第一位,追求利潤最大化,而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量,國有企業(yè)對領導人的考核,往往過分強調產銷量、銷售收入、利潤等指標等,對應收賬款的回收,壞賬發(fā)生額等指標考核力度不足。
(3)企業(yè)內控制度不健全。一些企業(yè)管理者側重于日常的成本支出控制,對現(xiàn)金的流出有較嚴格的審批制度,但對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視,造成應收賬款管理職責不清,沒有明確由哪個部門來管理應收賬款,沒有建立起相應的管理辦法,企業(yè)缺少必要的內部控制制度,或者是雖然制度建立了不少,但只是應對上級檢查,實際工作中并不按制度去執(zhí)行、去控制、去考核。結果導致對損失的應收賬款無人追究、無法追究責任。日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠,有關責任人責任心不強,業(yè)務人員變更時交接不清,責任不明,造成后接手的人不管前面人經辦的事,導致應收賬款無法催收。
(4)由于我國市場經濟體制運行的時間較短,經濟立法不健全,一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現(xiàn)象時有發(fā)生,特別是趁企業(yè)改制之機,鉆法規(guī)的空子,或破產、或兼并、或重組將資產轉移,而債務則由嚴重資不抵債的原企業(yè)承擔,造成企業(yè)應收賬款收不回來。在執(zhí)法上,受地方保護關系網(wǎng)及執(zhí)行人員素質等多方面影響,往往是官司勝訴了,但貨款卻收不回來,執(zhí)行難是眾所周知的事。鐵嶺選礦藥劑有限公司2001年前銷售給山西五臺山某礦業(yè)公司藥劑貨款為32萬元,2002年通過在山西當?shù)胤ㄔ浩鹪V,并勝訴,拿到了法院裁決書,經過多方努力才由法院強制執(zhí)行,收回現(xiàn)金13萬元,至今該公司還欠鐵嶺選礦藥劑有限公司19萬元貨款沒有執(zhí)行收回來。
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(5)企業(yè)的會計監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮應有的作用。中小企業(yè)會計核算上沒有建立應收賬款臺帳管理制度,不能及時對應收賬款進行輔助管理,大多企業(yè)只是在年終財務決算補充表中,按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類,因平時會計人員不對應收賬款進行輔助管理,所以也就不能及時向領導及相關部門上報應收賬款詳細情況分析表,部門之間缺少溝通和配合,造成應收賬款清收不及時;有的企業(yè)沒有建立或堅持定期清查對賬制度,長期不同客戶核對往來帳。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異,以及票據(jù)傳遞記錄等都有發(fā)生誤差的可能,通過定期對賬就會及時發(fā)現(xiàn)問題,以便及時采取相應措施,否則就可能造成債權債務方賬面金額不符,給清收貨款帶來很大困難。目前國有企業(yè)每年財務決算都要進行審計,往來帳由會計師事務所抽取部份客戶發(fā)查詢函,也會發(fā)現(xiàn)有些對不上賬的情況,但企業(yè)制度不嚴格,責任不明確,發(fā)現(xiàn)有金額不符企業(yè)也沒有人跟蹤介入查清原因,調平往來帳戶余額。有的企業(yè)沒有建立壞賬管理制度,收不回來的應收賬款長期掛賬,賬齡甚至多達幾十年,而這部分資產其實早已經收不回來了。[編輯] 應收賬款的日常管理
(一)加強應收賬款的控制措施
1.確定適當?shù)男庞脴藴?/p>
信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準。信用標準較嚴,可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小,但會不利于擴大銷售。反之,如果信用標準較寬,雖然有利于刺激銷售增長,但有可能使壞賬損失增加,得不償失??梢?,企業(yè)應根據(jù)所在行業(yè)的競爭情況、企業(yè)承擔風險的能力和客戶的資信情況進行權衡,確定合理的信用標準。
2.加強產品生產質量和服務質量的管理
在產品質量上,應采取先進的生產設備、聘用先進技術人員,生產出物美價廉,適銷對路的產品,爭取采用現(xiàn)銷方式銷售產品。如果生產的產品暢銷,供不應求,應收賬款就會大幅度的下降,還會出現(xiàn)預收賬款。同時在服務上企業(yè)應形成售前、售中、售后一整套的服務體系。
3.確定應收賬款最佳持有額度并對客戶使用獎懲政策
確定企業(yè)應收賬款的最佳持有額度是在擴大銷售與控制持有成本之間的一種權衡,企業(yè)信用管理部門要綜合考慮企業(yè)發(fā)展目標,以確定一個合理的應收賬款持有水平。為了促使客戶盡早付清欠款,企業(yè)在對外賒銷和收賬時要獎罰分明。即對于提前付清的要給予獎勵,對于拖欠付款的要區(qū)分情況,給予不同的懲罰。
[5]
4.建立應收賬款壞賬準備制度
不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此,企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則,對壞賬損失的可能性預先進行估計,建立彌補壞賬損失的準備金制度,以促進企業(yè)健康發(fā)展。
(二)加強應收賬款的日常管理措施
1.實施應收賬款的追蹤分析
賒銷企業(yè)有必要在收款之前,對該項應收賬款的運行過稗進行追蹤分析,重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查,分析客戶現(xiàn)金的持有量與調劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應將那些掛賬金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點,以防患于未然。
2.認真對待應收賬款的賬齡
一般而言,客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應收賬款的賬齡分析,密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化,把過期債權款項納入工作重點,研究調整新的信用政策,努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率。
3.謹慎對待應收賬款的轉換問題
雖然應收票據(jù)具有更強的追索權,但企業(yè)為及時變現(xiàn)應急應收票據(jù)貼現(xiàn),會承擔高額的貼現(xiàn)息。另外,企業(yè)可通過抵押或讓售業(yè)務將應收賬款變現(xiàn),這些雖然都可以解決企業(yè)的燃眉之急,但都會給企業(yè)帶來額外的負擔,并增加業(yè)的償債風險,不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4.進一步完善收賬政策
企業(yè)在制定收賬政策時,要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之問進行比較、權衡,以前者小于后者為基本目標,掌握好寬嚴界限,擬定可取的收賬計劃。
(三)應收賬款的催收措施
1.企業(yè)內部對應收賬款的動態(tài)管理
在中小企業(yè),應收賬款的規(guī)模較小,企業(yè)的財務部門通常只是向業(yè)務員提示應收賬款即將到期或已經逾期的期限,并為業(yè)務員提供業(yè)務發(fā)生的有關原始單據(jù),供業(yè)務員催款使用。但在大的集團公司,財務部門應該設立專人負責應收賬款的管理。同時財務部門協(xié)助有關部門制定收回欠款的獎勵制度,加速逾期賬款回收。
2.定期分析應收款賬齡以便及時收回欠款
一般來講,逾期時問越長,越容易形成壞賬。所以財務部門應定期分析應收賬款賬齡,向業(yè)務部門提供應收賬款賬齡數(shù)據(jù)及比率,催促業(yè)務部門收回逾期的賬款。財務部門和業(yè)務部門都應把逾期的應收賬款作為工作的重點,分析逾期的內容有:客戶的信用品質發(fā)生變化了嗎、還是因為市場變化,客戶賒銷商品造成庫存積壓、客戶的財務資金狀況因什么原因惡化等等??紤]每一筆逾期賬款產生的原因,采取相應的收賬方法。
在向客戶催收貨款時,必須講究方式才能達到目的,催收應收賬款的方式一般有:
(1)由公司內部業(yè)務員直接出面。一般情況下,業(yè)務員可能與客戶有多年的交情,見面易于溝通,這是其他人所做不到的。
(2)由公司內部專職機構出面。在業(yè)務員的協(xié)調下,可以集中多人的智慧采取最佳方式與客戶接觸和談判,避免可能的極端行為給催收造成不必要的麻煩。
(3)委托收賬公司代理追討。當做了種種努力,仍未能收回客戶欠款時,為了避免耗費無法預測的追討成本,這筆逾期應收賬款的追收工作可以委托專業(yè)的收賬公司繼續(xù)追收??傊谑袌龈偁幦找婕ち业慕裉?,企業(yè)要想提高銷售量和市場的占有率,就必須進行賒銷,應收賬款對企業(yè)來說是不可避免的。所以加強對應收賬款的核算和管理,盡量降低三角債、呆帳和壞賬事件的產生,避免企業(yè)的資金在非生產環(huán)節(jié)上沉淀,是保障企業(yè)資金的正常運行的一種重要措施。
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